高低方法的例子

第19章　费用分配和边际成本法

19.1　提议

斯波兹达夫斯有限公司的研发和营销部向董事长克里斯·迪斯雷提交了一份关于开发新产品的建议。

这家公司是专门制作运动鞋的，他们制作的壁球鞋和网球鞋占据了英国市场的很大份额。营销部的人说他们现在想进入快速发展、但是竞争激烈的跑鞋市场。这个想法经过了研发部工作人员的调查研究，做出了一个产品样品，可以满足良好的减震效果、柔软、轻便和易穿着等方面的需要。同时产品的外形设计也十分迷人，是想吸引健身跑步者或者那些甚至不跑步的人来买一双引人注目的鞋子临时穿穿。他们建议把这鞋子取名叫做“快乐兔”——目标客户既包括认真的跑步者和健身跑者，也包括偶尔跑步的人。目标价格的范围是18到25英镑。

克里斯·迪斯雷对这个基本想法印象深刻。他知道健身跑和跑步都很有意思，并且同意在这方面是有市场的，斯波兹达夫斯有限公司可以从中获利。当然，这份建议里根本没有提到资金的问题，除了计划销售的价格以外。现在的问题是……

行动

如果你是克里斯·迪斯雷，你会对这个主意的资金方面提出哪些问题？把你的主要问题简单记下来。

你可能要问的主要问题包括：

●希望生产和销售多少双这样的鞋子？

●现有的生产能力可以满足这项生产的需要吗，是不是要减少其他的生产线，或者是要扩大生产能力，也就是花钱购买新的机器，雇用更多的员工，更多的生产场地？

●生产一双鞋的成本是多少，每双鞋有多少利润？这样的利润合适吗，和其他产品的利润比较起来呢？

●需要花多少钱来做广告和促销？新产品投放到新的市场常常是要花很多钱的。

这都是些必须提出的典型问题，你可能还会想到更多的问题。的确，在克里斯·迪斯雷对于产品做出成熟的决定之前，他需要得到这些问题的答案。要得到答案需要对各种各样的成本来仔细进行研究，要对未来的销售进行评估。

企业的管理人员还有许多具体的问题需要进行决策。例如：

●设定工资和薪金的水平

●建立或者撤销部门、车间、零售商店，等等

●决定哪些成本可以削减

●为会计系统添置电脑

所有这些决策都牵扯到财务问题，需要在决定之前进行评估。

在更加日常性的工作中，董事们需要知道在他们负责的范围内随时发生的变化情况，以便可以控制所辖范围的工作和计划改进工作。最起码他们也需要这些成本的信息：

●他们生产和销售的各种货物的成本。

●在企业中他们所辖范围的部门或者活动的成本。

所以，克里斯·迪斯雷就是应该问一问“产品的成本是多少” ？并且要先得到答案，然后才能进入下一步——生产和销售鞋子。

行动

到目前为止我们已经学过的财务账目是不是能够给出他答案呢？思考一下到目前为止我们已经研究过的各种类型的账目，简单记下你的答案并加以说明。

你的答案应该是“不能” 。我们在学习部门会计的那一章后知道，可以把运营的成本明确地分到具体的部门中去。我们也在学习制造成本会计时知道了如何获得企业发生的各种类型的成本的详细资料。但是这些财务账目并不能告诉你生产一双鞋子的成本。这是因为这一财务账目：

●记录的是已经发生的而不是将要发生的事情。

●记录企业整体的或者部门的情况而不是具体产品的情况。

●更新的周期通常是以月为单位。而控制和制定决策的信息则是需要做到每日更新。

在这一章里，我们将进入成本和管理会计领域。这一部分的会计工作是要力图为管理人员提供所需要的详细信息，并且以他们所希望的形式来提供。我们将特别集中关注取得一项具体产品的生产和销售成本的方式问题。到这一章结束的时候，你应该能够编制一份具体产品的成本报表，并且知道企业的产品成本控制系统是如何运行的。在准备编制制造成本账目的时候，我们将使用一些新的定义和术语。我们将把所有的企业生产成本都集成在这一账目上，不过现在我们只是完成一双鞋子的成本问题。我们还要研究在管理决策制定中运用成本分析的问题。

我们首先来修订一些我们在制造业账目中使用过的定义。图19.1显示了一家制造业公司中发生的主要成本的种类。

练习19.1

用完成下面句子的填空的方式来定义这些术语：

直接原材料就是那些_________________产品中的原材料。

直接人工成本就是支付给那些实际________制成产品的人员的工资。

直接费用就是________用于具体产品的费用。

工厂各项管理费用就是所有那些发生在企业的______方面的费用，但并不是能够直接追踪到具体制成产品的费用。

图19.1

如果你对这些定义仍然不很清楚，请参考第14章制造业会计的内容。

19.2　你如何得到一双鞋子的直接成本

得到成本的方法取决于一件产品是新的，还是正在生产的。如果是正在生产的产品，你可以根据实际发生的业务来计算。如果是新产品，就需要进行估算。我们来分别看看估算原材料、人工和费用的可能方式。

19.2.1　直接原材料

在这里你需要大量的原材料用在或者即将用在制成产品上。如果鞋子正在生产，就需要购买原材料，例如，做鞋面的尼龙布、减震用的泡沫塑料、鞋底用的橡胶等，然后把这些原材料作为库存保管起来，在生产需要时再把材料从仓库发出来。关于这个过程和通常采用的凭证请见图19.2。

在一家组织良好的企业里，会把生产所用的不同原材料按照单位数量系统地组织起来。在使用原材料时需要用领料单来领取。通过参考库存记录和购货发票，就可以计算出所使用的这些原材料的成本。

图19.2

如果该产品还没有投入生产或者你是要进行评估，就需要采用其他的方法。我们还以鞋子来做例子，研究和发展部需要制作出鞋子的一些图纸和详细的技术和质量的规范，以及需要使用的原材料的数量。通过联系供货商获得的材料报价，以及在生产中允许的浪费量，就可以很好地估算出原材料成本了。完成这种计算只需要常识就行了！

19.2.2　直接人工

这一成本显然就是生产人员实际制作鞋子所花费的时间乘以他们的工资标准。如果鞋子是在生产中，确定工作的时间可以采取两个方法：

1.把生产每一双鞋子的工作进行编号，要求工人在工卡上记下他们在这项具体工作上花费的时间。这是一个普通的应用系统，但是其准确性要依赖于记录时间的工人。

2.通过观察（所谓的时间研究）。在这里要求一个人使用秒表来对一双鞋子的生产进行计时，经过多次的计时，就可以获得对所需时间的正确估计（不过你必须明白，工人如果知道他们是在被观察而进行时间研究的时候，工作的速度自然会慢一些！ ）。

如果鞋子还没有进行生产，就需要使用评估的方法。在这里就需要去咨询那些具有丰富生产经验的人，请他们来评估每一项操作需要安排的时间，最后算出总的工作时间。

19.2.3　直接费用

这些项目就是像使用费这样的每一件产品应付的特殊成本。所以，通过发票或者合同，通常很容易获得这种成本。

正如我们从这些小节中所看到的那样，获得制造一双鞋子的直接成本，就是合计起来的原始成本，相对来说比较简单。问题是在间接的各项管理费用的获得上面！

19.3　一双鞋子的各项管理费用是多少

这里的主要困难是需要弄清单件产品，也就是一双鞋子的成本。企业的各项管理费用的发生是由于企业作为一个整体的需要，由于所有生产的需要。斯波兹达夫斯有限公司支付房屋租金绝不是为了生产一双鞋子，而是要大量生产各种各样类型的运动鞋的其他运动器材。当然，如果就一双鞋的总的成本而言，必然要包括租金的费用。

行动

考虑一下一双鞋子中包含多少管理费用的问题。你认为是多少？简单记下一些想法。

你可能会说——用企业生产的所有产品的件数，除所有的各项管理费用，就可以得到每一件产品应该分得的管理费用的数额了。例如：产品的件数是100,000件，合计的各项管理费用是500,000英镑。每一件的费用＝500,000/100,000＝5 （英镑）。

如果企业的所有制成产品都是一样，这个方法自然不错。不过，当产品是各种各样，生产所需要的时间也各不相同，如果所有的产品都分担同样的管理费用而不论其生产时间的不同，这样的成本就不能说是合理的。

可能因此会有另外一种想法，就是——如果管理费用的发生主要是根据时间，那么把各项管理费用的合计用所需要的工时来除，就得到了每一工时的一个比率。如果一双网球鞋需要用一个小时来生产，同时一双跑鞋需要四个小时，那么各项管理费用就可以按照这样的比率来合理分担了。

同样，如果企业中不同的生产部门制作所有的产品都需要基本相同的时间量，这个办法也不错。不过必须记住，在许多企业里有些部门的运营成本会明显高于其他部门，比如，有的部门拥有大量的机器。如果不同的产品在不同的生产阶段需要不同的生产时间，那么各项管理费用还是不能得到合理的分担。

尽管如此，如果你是按照这个思路考虑，方向还是正确的。各项管理费用分担到单件产品成本的方法叫做工厂管理费用分配。我们在上面所研究的就是可能用到的不同类型的管理费用的分配方式。我们已经看到，在实践中这将取决于具体企业的产品类型和采用的生产方法。

练习19.2

把下面的管理费用比率系统和相关的生产类型匹配起来：

我们已经研究过系统A和系统B，这两个系统操作起来都相对比较简单，只是把企业作为一个整体使用了一个比率，不管怎么说，系统C是要复杂一些。

19.4　如何计算部门的管理费用比率

这一方法可以采取图19.3所表示的步骤。

步骤1　在这里另外一个经常用来称呼部门的术语就是中心。这一想法是按照成本的分配来区分不同的生产功能。这些成本中心可以分为生产中心，就是实际制造产品的部门和服务中心，就是属于生产范围但不是直接涉及生产功能的活动。在斯波兹达夫斯有限公司这个例子里，有三个生产中心——裁剪、组装和成品，两个服务中心——仓库和检查。记住在这里我们只是考虑生产成本。行政管理、销售、分销和其他成本将另外处理。

步骤2　我们在研究部门会计时看到了分配和分摊方法——这里使用的原则也是一样。

图19.3

只有一个部门受益的成本项目就整体分配到该部门。例如，检查员的工资就放到检查部门；仓储电脑系统的成本就应该看做是仓库的部门成本，

其他成本就是所谓的普通成本，也就是说这一成本的发生可以使许多部门受益。这些成本就要分摊到各个部门，采用合理的基础来评估每个部门的份额。例如，租金可以按照每一个部门占用的楼层面积为基础进行分摊；生产经理的薪金可以按照在各个部门工作的工时数量为基础来分摊。

这一步骤的目的就是把企业发生在生产方面的各项管理费用按照合理的份额分到每一个成本中心。

步骤3　这一想法就是发生在生产上的所有管理费用都应该在生产部门终结。在计算了管理费用比率之后就应该予以考虑。

步骤4　这一最普通的比率是以工时或者机时为基础，根据生产是劳动密集型还是机器密集型来采用。

所有这些都很难一下子看清楚，不过我们现在可以从表19.1来看看这些在斯波兹达夫斯有限公司中是如何计算的。我们来假定该公司希望计算前一个月产品生产中的成本。因此也就可以得到这个月在生产中发生的各项管理费用的详细资料——合计16,000英镑。成本中心或者部门都已经确定。步骤2表示了成本分到各成本中心的方式——显然，那里有很大数额都是概算，但是目的是得到每个部门相对合理和精确的概算成本。在步骤3中，服务部门的成本分到了生产部门，步骤4是计算管理费用的比率。管理费用比率在很大程度上可以用于每一个部门的工作。

表19.1　生产管理费用比率的计算

19.5　如何计算产品的生产成本

我们来看一个斯波兹达夫斯有限公司的例子，491号工作，上个月生产的一双网球鞋：

1.工作的直接材料根据原材料领料单记载的价格是4英镑。

2.记录的直接人工包括：

管理成本计算如下，使用的是图19.4中的生产管理费用比率。

正如你所见，一旦管理费用比率计算出来，利用它来计算生产成本就很容易了。

19.6　总成本是什么

需要加到生产成本上的费用还有销售、分销和行政管理费用。大多数企业对每件产品都使用一个“一揽子”比率，因为生产一件产品的时间对于这些成本的影响不大，例如，斯波兹达夫斯有限公司上个月所发生的销售、分销和行政管理成本的合计是30,000英镑，在这段期间他们生产了10,000件产品。因此他们就使用3英镑来作为比率。

因此491号工作的总成本就是：

19.7　成本分配小结

我们可以看到，在获得总成本的过程中，直接成本来的相对简单。无论如何，间接成本的问题就会多一些，需要许多估算和大约数。但是应该记住，和我们在本章开始时看到的那样，管理者所需要的信息是相关和有用的，并不一定完全准确。为了巩固你对这一主题的理解，试做下面的练习。

练习19.3

3.1把用来计算总成本的那些成本和相关的来源匹配起来：

3.2　在本章里我们着重于一件产品制成后其成本的计算方法。“快乐兔”这种鞋子还没有投入生产——简单说明你应该怎样来进行新的产品的成本计算。

3.3　管道制品有限公司由四个生产方面的部门——机器车间、组装车间和油漆车间，这是三个生产部门，还有一个服务部门，维修部。

在下面的工作表中，给出了一个月实际发生的各项生产管理费用，还给了你下面的信息：

使用最符合逻辑的方法把费用分配到各个部门。然后把维修部门的费用分配到生产部门。先检查你的答案，然后再往下做。

3.4　管道制品有限公司使用的是工时比率。在这个月这个问题中，下面就是生产工作所用的小时数：

计算每个部门管理费用分配比率（精确到便士）。

工作表

3.5　管道制品有限公司在这个月完成了第86201号工作，销售价格是90英镑。详细情况如下：

生产的各项管理费用的分配按照问题3.4给出的比率。

其他各项管理费用按照每件产品8英镑的比率分配。

第86201号工作的总成本是多少，公司可以从中获得多少利润？

现在我们可以转到其他情况，看看……

19.8　超级工作台有限公司

“现在是很艰难呀，我们的工作台卖不出去。 ”汤姆·伍德说，他是超级工作台有限公司的董事长。该公司制造一种特殊类型的工作台，特定的目标是那些非市场的、痴迷于自己动手的人。它的主要优势除了价格便宜以外，主要是可以提供存储空间，以及内置的使用钻头的装置。但是市场非常不景气，人们宁可选择购买其他竞争对手公司的更加便宜、比较简单的工作台。

董事会正在研究自1月到9月底的公司经营的结果，一共销售了30,000件工作台，亏损了150,000英镑。

“问题就在于我们计划在这一年生产和销售80,000件工作台。按照我们现在的销售水平，我们在最后的这个季度只能再设法完成另外的10,000件，达到这一年完成40,000件，亏损200,000英镑的程度。 ”

“也许我可以提供些帮助， ”销售部经理大卫·巴克瑙说，“我刚才和一家零售商，快乐家庭有限公司通过电话，他们准备从我们这里拿10,000件工作台，如果我们可以把价格降到55英镑左右。 ”

“你简直是在开玩笑， ”汤姆·伍德喊道，“我知道我们需要合同，但是要看是什么价格。我们正常的销售价格是80英镑，我们生产一件工作台要付出的成本就是60英镑。我们不能低于产品的成本来销售！ ”

行动

考虑一下该公司目前的状况。关键的问题是什么？

主要的困难就在于缺乏销售。公司的生产能力是80,000件，但是在这一年里只能生产40,000件。公司的亏损的原因就在于它仍然要为它的生产能力支付费用，举例来说，租金和缴费、机器的折旧、建筑物和机器的保险，等等，尽管它缺乏销售收入。公司需要更多的销售，但是不是在任何价格都可以销售？

现在再回到董事会上来：

“我们再进一步考虑一下大卫的想法， ”财务经理安德鲁·维厄建议道，“工作台的成本构成的情况是下面这样的：

现在如果我们为快乐家庭有限公司生产这10,000件工作台，我们会实际发生多少成本呢？原材料和人工是肯定会有的，还会有一些生产的管理费用像照明、取暖、电力和一些消耗品。但是我们的大部分生产和其他各项管理费用也是成本，我们也必须支付，不管我们是不是接这笔订单，比方说，租金、缴费、折旧，还有我们的薪金、领班的薪金，等等。所以，对于这样的一次性合同，由于我们还有闲置的生产能力需要工作，我们可以把工作台的价格大幅度降低，而仍然有钱可赚。 ”

安德鲁指出了当企业提高了生产的数量时，成本的行为表现会有所不同。有些成本将会增加，而有些则保持不变。在这一节我们详细研究成本的行为，可以看到当管理者在对这样一次性合同进行决策，或者试图弄清达到什么销售水平他们的企业才能得失相当这样的问题时，认识这一行为是非常有用处的。这就是部分成本分析，也叫做边际成本分析。

19.9　边际成本法的目的是什么

我们已经看到了在超级工作台有限公司这个例子里，虽然知道了制造一件产品的总成本是很有用处的，但是同时也还应该有其他一些更加有用的相关信息。现在董事会想更加准确地知道在他们已经进行着每季度10,000件的水平的生产的情况下，再接下一个合同会增加多少额外发生的成本。董事会需要知道这个工作台的边际成本。正式的定义是：

边际成本就是在超过一个给定产量水平之上，一种部件、一种产品或者一种服务的产量的增加所带来的每一件产品总成本的降低量。

19.10　如何计算边际成本

我们需要知道当生产增加的时候哪些成本会增加，以及哪些成本不受影响。所以，企业的成本需要按照下面的这一标准进行分析和分类：

1.固定成本——是指那些不会因为产量改变而受到影响的成本。实际的例子可以包括租金、缴费和薪金等。

2.可变成本——是指那些完全直接随产量的改变而改变的成本。这些就是直接成本：原材料、人工以及费用。

3.半可变成本——是指那些随产量的改变而改变的成本，但是并不是和产品有直接关系。实际的例子包括电话费、管理人员的工资和电力成本等。

练习19.4

记住这些定义的一个好法子就是把成本的变化想象成开汽车。请按照这个想法记下其中的固定成本、可变成本和半可变成本。

按照边际成本法的意图，半可变成本也可以进一步分成固定因素和可变因素。例如，电话费具有固定因素——固定费用和可变因素——每次使用的成本。其他成本也可以按照统计的方法分解，或者更简单些，使用高低方法。

19.10.1　高低方法的例子

为了把一项成本分成固定因素和可变因素，需要经过许多步骤。我们来用管理人员的工资做一个例子。

步骤1　确定企业的发生成本的活动的最高和最低的水平：

步骤2　按照定义，成本中的固定因素必须在两个生产水平中保持不变，成本中增加的必然是可变成本：

增加生产40,000件产品需要总共增加成本8,000英镑，这就是可变成本。每一件产品中的可变成本因此也就是8,000英镑÷ 40,000件＝每件20便士。

步骤3　在前面这两个水平中的可变管理费用就可以这样计算：

在60,000件的时候，将是60,000 × 20便士＝12,000英镑

在100,000件的时候，将是100,000 × 20便士＝20,000英镑

步骤4　总成本和总的可变管理费用之间的差额就是固定因素。在两个水平中的数字应该是一样的。

在60,000件的时候，将是16,800英镑－ 12,000英镑＝4,800英镑

在100,000件的时候，将是24,800英镑－ 20,000英镑＝4,800英镑

试做下面的练习：

练习19.5

一家企业的电力成本的记录给出了下面的信息：

生产的单件数成本

1.计算每件产品中的可变电力成本。

2.计算总的固定电力成本。

把企业的所有成本都分成固定成本和可变成本，一个产品的边际成本就是其可变成本的合计。

如果我们还拿这工作台来做例子，它的边际成本可能如下：

练习19.6

简单说明这35英镑的边际成本意味着什么。

19.11　快乐家庭的合同会带来什么影响

董事会就必须考虑下面这些数字：

这一合同可以给企业提供200,000英镑的收益，这就意味着公司这一年可以收支平衡，而不是产生200,000英镑的亏损。

注意，在这里使用的术语是收益而不是利润。这是因为没有把企业的固定成本计算进来。收益可以定义为产品的销售价格和边际成本之间的差额，在这个例子里就是说每件工作台的收益是20英镑。这每一件的收益乘以卖出的件数就表示总的收益，产品的收益再进一步冲抵了企业的固定成本就可以产生出利润。

因此，边际成本法的主要特点就是：

1.一种产品或者一个合同的收益率是由其收益来表示的，这是在制定决策时需要找到的关键因素。只要有收益，就值得考虑。

2.固定的管理费用将不作为产品成本的一部分。正如我们在前一章所看到的那样，在分配的过程中可能需要大量的估算，因此得出的总成本并不十分准确。而在这一章里我们可以看到，有时候在决策时总成本可能会产生误导作用。

3.固定成本也就应该先放到一边，只是代表一种约定的成本，企业需要从产品销售中减去它之后才能获得利润。

在继续学习之前，试做下面的练习来检查你对所有这些材料的理解。

练习19.7

7.1　下面的三个图形描述了固定成本、可变成本和半可变成本。识别出每个图形所表示的是哪个。

7.2　一家公司的工厂所具有的生产能力是每年生产13,000件。正常的年产量是10,000件，这时的成本是这样的：

正常的销售价格是每件12英镑。一个销售员说如果价格可以降到每件8.50英镑的话，有位国外的商人可以一年购买2,000件。

在这样的出口项目中，每一件将增加额外的50便士的分销成本。至于生产管理费用，四分之一是可变的，四分之三是固定的。所有的行政管理和其他管理费用都可以作为固定的。

（a）这家公司应该接受这份订单吗？

（b）对于企业的正常利润会带来什么影响？

19.12　我该怎样做才能达到收支平衡

对于一个经营者而言，销售的收支平衡水平的信息可以说是非常有用处的。它给出了一个需要达到的目标，也可以给企业工作的好坏提出警告。边际成本法可以让企业很容易地计算出收支平衡点。也可以把企业的财务形态表示为一幅图形，使其相对更容易理解。

怎样做才能达到收支平衡呢？就是要做到足够的销售，使得从那些销售中获得的收益刚好等于企业的固定成本，也就是：

收支平衡点（件数）＝总的固定成本÷每件的收益

例如，一家公司总固定成本是200,000英镑。产品的销售价格是200英镑，其中边际成本是100英镑。因此收支平衡点就是：

练习19.8

一家公司的固定成本合计是80,000英镑。一件产品的销售价格是8英镑，其中的边际成本是6英镑。该公司的收支平衡点在哪里？

这种技术也适合通过计算销售数量来建立取得利润的目标。把利润加到总的固定成本上，就得到了需要达到的总的收益数量。接着前面的例子，如果我们说公司的利润目标是I50,000英镑，那么需要达到的销售水平就是：

不过更加有用的是可以用图表的形式来表示收支平衡的信息。

19.13　如何制作收支平衡图

图19.4就是一张实际的图表。可以反映出企业的财务形态，按照下面这些重要的统计数字：

图19.4

图表的制作如下：

1.水平轴（横向）用来表示产品销售的件数。垂直轴表示的是销售和成本的金额数。

2.总的销售额将随着销售数量的增加而增加，是一条从0英镑到80,000英镑（ 10,000件）的直线。

3.固定成本将保持不变，是一条从21,000英镑，0件销售开始，横向贯穿的水平线。

4.可变成本将在生产和销售开始时就开始增加，需要加到总的固定成本之上成为这项经营的总成本。这个实例中，在0销售时可变成本为0英镑，在10,000件的销售时可变成本将是50,000英镑。再加上21,000英镑，总成本因此就是71,000英镑。

你自己在制作这一图表时，需要使用绘图纸、削尖的铅笔和直尺。这些可以帮助你把图画得更精确一些。

19.14　收支平衡图说明了什么

1.收支平衡点。就是销售收入线和总成本线交叉的地方。收支平衡点在图上的位置越靠右，经营的风险就越大。可以用计算来加以证明，也就是：

这是一个相当高的收支平衡点，我们可以看到，在这里预期的销售只是10,000件。

2.安全边际。这是有关风险的概念。它是预期的销售总量和收支平衡点之间的差额，也就是说10,000件减去7,000件等于3,000件。显然，这个差额越大，经营出现亏损的可能性越小。

3.损益。这些也可以从图中看到，亏损的递减和利润的递增都随着销售而发生。

4.总成本的构成。从图上可以很容易地看出，总成本中最重要的部分在这里就是可变成本。所以，如果企业希望通过管理来降低成本，他们就要看到可变成本就是他们需要集中关注的领域。

因此这些图表是非常有用的，能够以很容易理解的方式对一项经营提供出许多有用的信息。这些图表也非常灵活，你可以用来说明经营活动中销售价格的变化、成本的变化或者销售数量的变化所能带来的影响。

为了实践这一非常有用的技术，请试做下面的练习：

练习19.9

9.1　编制一个企业的收支平衡图，根据下面的总结结果：

通过计算得出你的收支平衡点。

9.2　图19.5是两张收支平衡图。两家公司以同样的销售水平获得了同样的利润。请说明：

（a）这两张图表给你指出了什么？

（b）你认为这两家公司应该分别属于哪个行业？

我们已经看到，边际成本法对于管理决策的制定是非常有帮助的。如果你在这个位置上，你可能很愿意参加下面的行动:

行动

1.列出可能对你的公司很有帮助的边际成本法而不是成本分配法的领域，比如合同的定价、考虑是购买还是制造零部件、决定谈判的价格、亏损出售、清理库存的价格等。你可能会发现，有一些产品或者服务的价格降低一些仍然是有利可图的。

2.如果你可以，编制一张收支平衡图粗略评估你的企业。你可能需要对不同层次的销售的总成本采用高低方法来得到一般意义上的固定成本和可变成本。

图19.5