审计业务约定书

时间：2023-11-15 理论教育版权反馈

【摘要】：审计业务约定书一式两份，会计师事务所法人代表或其授权代表以及被审计一方的法人代表或其授权代表均需在两份上签字并盖章，签署后的约定书如需变动需经双方的同意。在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人商定审计收费。在这种情况下，在审计业务约定书中明确上述条款，有助于避免委托人对审计业务的目标和作用等产生误解。

第四节　审计业务约定书

一、审计业务约定书的概念

注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

审计业务约定书的含义可从以下几个方面加以理解：

(1)签约主体通常是会计师事务所和被审计单位，但也存在委托人与被审计单位不是同一方的情形，在这种情形下，签约主体通常还包括委托人；

(2)约定内容主要涉及审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告的格式；

(3)文件性质属于书面协议，具有委托合同的性质，一经有关签约主体签字或盖章，在各签约主体之间即具有法律约束力。

二、签署审计业务约定书之前应做的工作

会计师事务所承接任何一项审计业务，都应当与委托人签署审计业务约定书。签署审计业务约定书之前审计方应做的工作主要有：

1.明确审计业务的性质和范围

会计师事务所在和委托人签约前，首要的工作是使双方对审计业务的性质、范围取得一致的看法。审计业务一般有年度报表审计、专项审计和期中审计。

2.初步了解被审计单位的基本情况

了解是为了确定是否接受委托人的委托，以便安排进一步的审计工作。初步了解的基本情况包括：(1)业务性质、经营规模和组织结构；(2)经营情况和经营风险；(3)以前年度接受审计的情况；(4)财务会计机构及工作组织；(5)其他与签署审计业务约定书相关的事项。例如，被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及品行、委托人聘用注册会计师的意向等。

3.会计师事务所评价自身胜任能力

如果会计师事务所不具备胜任能力，应当拒绝接受委托。胜任能力包括执行审计的能力、执业的独立性以及保持应有的职业谨慎的能力。

4.商定审计收费

一般采用计时收费，收费多少主要取决于审计业务所需要的工作时间。其他影响审计费用的因素有：(1)专业服务所需的知识和技能；(2)所需专业人员的水平和经验；(3)提供专业服务所需承担的责任。关键是审计收费不能以成果大小为依据。

5.明确被审计单位应协助的工作

在注册会计师实施现场审计之前，被审计单位应当将所有的会计资料准备齐全，而在审计过程中，被审计单位的财会人员应当对注册会计师的询问、审查给予解释和配合，并在适当的地方为注册会计师代编工作底稿。

三、审计业务约定书的基本内容

会计师事务所就上述问题与委托人协商一致后，便可起草审计业务约定书。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法律约束力。审计业务约定书一式两份，会计师事务所法人代表或其授权代表以及被审计一方的法人代表或其授权代表均需在两份上签字并盖章，签署后的约定书如需变动需经双方的同意。

审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：

1.财务报表审计的目标。财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。

2.管理层对财务报表的责任。在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。

3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。

4.审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。审计的范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项，但凡有关和影响注册会计师做出专业判断的所有方面，均属于会计报表审计的范围。注册会计师在确定审计范围时应当考虑如下几个因素：(1)审计类型。不同的审计类型决定了不同的审计范围；(2)审计项目。不同的审计项目也决定了不同的审计范围；(3)内部控制制度。内部控制制度中各控制环节的健全与有效影响审计范围的大小。

在确定审计范围的时候应该注意：(1)确定基础性会计记录和其他会计资料所包含的信息是否可靠，是否能够成为编制会计报表的依据；(2)确定有关信息资料是否在会计报表中得到恰当的反映；(3)考虑以下影响注册会计师形成审计结论的因素：判断贯穿于注册会计师工作的全过程；证据的局限性，即注册会计师可能得到的证据有很多是说服性而非结论性的；审计工作的测试性质和其固有的局限性；内部控制固有的局限性等因素的影响；如果审计在范围上受到重要的局部限制，致使注册会计师不能或难以确定所发现的问题对会计报表的影响，注册会计师应根据被限制审计的范围对会计报表整体反映影响程度等具体情况，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。

6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。

7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。

8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。

9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。

10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。

11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密。

12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人商定审计收费。在确定收费时，注册会计师应当考虑以下因素：审计服务所需的知识和技能；所需专业人员的数量、水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供审计服务所需承担的责任；各地有关审计收费标准的规定。

13.违约责任。

14.解决争议的方法。

15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。

上述条款都是审计业务约定书的必备条款。之所以将这些条款作为审计业务约定书的必备条款，主要是由于审计工作专业性强，而委托人可能混淆被审计单位管理层与注册会计师的责任，或不了解审计的固有限制而对审计有不恰当的预期。在这种情况下，在审计业务约定书中明确上述条款，有助于避免委托人对审计业务的目标和作用等产生误解。

另外，审计业务约定书相关准则规定，在情况需要时应当考虑增加的业务约定条款：

(1)在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；

(2)与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；

(3)预期向被审计单位提交的其他函件或报告；

(4)与治理层整体直接沟通；

(5)在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；

(6)注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。

审计业务约定书参考格式(合同式)

审计业务约定书

甲方：ABC股份有限公司

乙方：××会计师事务所

兹由甲方委托乙方对20×1年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：

一、业务范围与审计目标

1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和《××会计制度》编制的20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注(以下统称财务报表)进行审计。

2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：(1)财务报表是否按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制；(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。

二、甲方的责任与义务

(一)甲方的责任

1.根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录(包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料)，这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。

2.按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。

(二)甲方的义务

1.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料(在20×2年×月×日之前提供审计所需的全部资料)，并保证所提供资料的真实性和完整性。

2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。

［下段适用于集团财务报表审计业务，使用时需按每位客户/约定项目的特定情况而修改，如果加入此段，应相应修改下面其他条款编号。］

【3.为乙方对甲方合并财务报表发表审计意见的需要，甲方须确保：

乙方和为组成部分执行审计的其他会计师事务所的注册会计师(以下简称其他注册会计师)之间的沟通不受任何限制。

组成部分是指甲方的子公司、分部、分公司、合营企业、联营企业等。

如果甲方管理层、负责编制组成部分财务信息的管理层(以下简称组成部分管理层)对其他注册会计师的审计范围施加了限制，或客观环境使其他注册会计师的审计范围受到限制，甲方管理层和组成部分管理层应当及时告知乙方。

乙方及时获悉其他注册会计师与组成部分治理层和管理层之间的重要沟通(包括就内部控制重大缺陷进行的沟通)；

乙方及时获悉组成部分治理层和管理层与监管机构就财务信息事项进行的重要沟通。

在乙方认为必要时，允许乙方接触组成部分的信息、组成部分管理层或其他注册会计师(包括其他注册会计师的审计工作底稿)，并允许乙方对组成部分的财务信息实施审计程序。】

3.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。

4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。

5.按本约定书的约定及时、足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。

三、乙方的责任和义务

(一)乙方的责任

1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)的规定进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

［下段适用于集团财务报表审计业务，使用时需按每位客户/约定项目的特定情况而修改，如果加入此段，应相应修改下面其他条款编号。］

【2.乙方不对非由乙方审计的组成部分的财务信息单独出具审计报告；有关的责任由对该组成部分执行审计的其他注册会计师及其所在的会计师事务所承担。】

2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

3.乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

4.乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在重大方面没有遵循企业会计准则和《××会计制度》编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。

5.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。

6.在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。甲方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。

7.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。

(二)乙方的义务

1.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于20×2年×月×日前出具审计报告。

2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：(1)取得甲方的授权；(2)根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；(3)接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；(4)监管机构对乙方进行行政处罚(包括监管机构处罚前的调查、听证)以及乙方对此提起行政复议。

四、审计收费

1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币××万元。

2.甲方应于本约定书签署之日起×日内支付×％的审计费用，剩余款项于［审计报告草稿完成日］结清。

3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的审计费用。

4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的审计服务不再进行，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币××元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起×日内支付。

5.与本次审计有关的其他费用(包括交通费、食宿费等)由甲方承担。

五、审计报告和审计报告的使用

1.乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。

2.乙方向甲方致送审计报告一式××份。

3.甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改乙方出具的审计报告及其后附的已审计财务报表。当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告。

六、本约定书的有效期间

本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。但其中第三(二)2、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。