审计抽样的定义与种类

第一节　审计抽样的定义与种类

一、审计抽样的定义

注册会计师在开展审计工作、收集审计证据时，通常会面对大量的经济资料，那么注册会计师是否要将这些资料都一一过目呢?对于一个小企业，注册会计师也许还可以一一检视会计记录，但对于一个部门众多的大企业，全面审计显然是不可能的，更何况注册会计师的工作也不仅仅限于检查会计账目。尽管通过全面的审计可以降低审计风险，提高审计结论的准确性，但在大多数情况下，详细审计使得审计工作效率低下，且会大大增加审计成本。值得一提的是，注册会计师本身也会犯错误，随着工作量的增加，其错误率也随之上升，很难说这不会影响审计的风险。所以，注册会计师在审计过程中开始逐渐运用有助于提高审计效率、保证执业质量的审计抽样方法。

审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。

审计抽样定义给我们的提示：

(1)从审计对象总体中选取一定数量的样本不是最终目的，而是为了通过评价样本测试结果推断出总体情况继而发表审计意见。

(2)审计抽样方法具有科学性，它有严格的抽样程序和方法要求。

(3)注册会计师在设计与选取样本、评价抽样结果时，需要运用专业判断。

二、审计抽样的种类

审计中常用的抽样技术按抽样决策的依据可分为统计抽样和非统计抽样，非统计抽样也称为判断抽样。在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。这两种方法均可运用于控制测试和实质性测试。

(一)统计抽样

统计抽样是运用概率统计理论确定样本及样本量，进而随机选取样本，通过样本的测试结果来推算评估被审计总体的一种审计抽样方法。

这一方法具有科学性强、效率高的特点，整个计算和处理过程由注册会计师利用电脑编写的软件来完成。

统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：

(1)随机选取样本。样本和样本量的确定以及运用统计抽样结果推断总体情况都是根据概率统计原理计算和推算的。

(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。

不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。

(二)非统计抽样

非统计抽样也称判断抽样，它是根据注册会计师的工作经验和主观判断来确定需要抽取的样本和样本量，并以样本的审查结果推断总体的一种审计抽样方法。显然，注册会计师的经验和专业判断能力的强弱决定了通过抽样结果推断总体的准确率高低。工作经验不足的注册会计师要慎用判断抽样，尽早掌握统计抽样，因为后者以概率统计原理的方法评价抽样风险，主观因素较少，更科学。