审计控制测试和实质性程序的区别

第七章　销售与收款循环审计

审计测试是降低和控制审计风险的过程，按测试的目的和对象的不同可分为控制测试与实质性测试两大程序，前者主要关注信息处理的过程，而后者主要关注信息处理的结果。

实质性测试既可按会计报表项目，也可按业务循环组织实施。按会计报表项目组织实施的称为分项审计方法，按业务循环组织实施的称为业务循环审计方法。一般而言，分项审计方法与多数被审计单位账户设置体系及会计表格式相吻合，所以具有操作方便的优点，但它也有与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节的弊端；而业务循环审计方法则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，可加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，而且便于审计人员的合理分工，将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个审计人员，使其能够对不同会计报表项目进行交叉复核，以提高审计的效率与效果。

实质性测试是审计人员获取充分适当的审计证据以支持交易和账户余额的过程。实质性测试的性质、时间和范围取决于审计人员依据审计风险和重要性水平所作的判断。审计人员所选择的实质性测试程序应与审计计划相符，该计划是审计人员在审计计划期间充分评估重大错报风险后确定的。如果在执行审计程序的过程中情况发生变化，审计人员也可以对实质性测试程序进行修改。虽然大部分实质性测试的工作是在资产负债表日后进行的，但也有一部分实质性测试程序可以在被审年度中期进行。实质性测试程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。

一般而言，在会计报表审计中可将被审计单位的所有交易和账户余额计划为多个业务循环，由于各被审计单位的业务和规模不同，其业务循环的划分有所不同。我们将股份有限公司的交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环，分章阐述各业务循环的审计。由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，并且货币资金的业务和内部控制又有着不同于其他业务循环与其他会计报表项目的鲜明特征，因此，将货币资金审计单独安排在第十一章。