会计规范与会计职业道德

第五节　会计规范与会计职业道德

一、会计规范^[1]

(一)会计规范的意义

会计信息是经济信息的重要组成部分，会计信息的质量对微观经济管理和宏观经济决策起着十分重要的作用。会计规范是一套用于规定、约束会计信息的数据加工、处理与信息生成等行为的法律、法规和政府规章、职业道德和会计惯例的统称。会计规范是长期以来人们在会计实践活动中，以会计活动为对象所形成的一系列约定俗成或明文规定的标准和规范。它是评价会计工作质量、会计信息质量的标准和依据，它随着社会经济环境和会计的发展变化不断改善，并逐步形成一个具有不同层次结构、相互联系、共同发挥作用的会计规范体系。

根据国家规定，我国的法规体系通常由四个部分组成:法律、行政法规、部门规章、规范性文件。其中法律由全国人民代表大会常务委员会通过、国家主席签署颁布;行政法规由国务院常务委员会通过、以国务院总理令公布;部门规章由国务院主管部门以部长令公布;规范性文件由国务院主管部门以部门文件形式印发。我国企业会计准则体系中，基本准则属于部门规章，具体准则及其应用指南属于规范性文件。由此可知，我国会计规范体系主要由会计法和会计准则体系构成。

(二)会计法规的主要内容

1.会计法

我国《会计法》于1985年5月1日首次颁布实施后，于1993年12月29日和1999年10月31日进行了两次修订。其主要目的是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护我国市场经济秩序。

《会计法》全文共七章五十二条，除了阐述立法目的、规定适用范围、划分会计工作管理权限、国家统一会计制度外，还在会计核算、会计监督和法律责任等方面提出了规范。

(1)会计核算。各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，必须按照国家统一的会计制度的规定填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。

(2)会计监督。各单位应当建立、健全内部会计监督制度;各单位的会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正;财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对各单位的会计资料实施监督检查。依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。

(3)法律责任。单位、直接负责的主管会计人员、会计人员及其他有关人员违反《会计法》的应承担行政责任和刑事责任。

2.企业会计准则体系

我国企业会计准则在2006年2月15日颁布，2007年1月1日在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。企业会计准则的颁布和实施，实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，为实现中国会计准则与其他国家或者地区会计准则等效奠定了基础，对完善和发展我国市场经济和顺应经济全球化趋势具有重要意义。企业会计准则体系是生成和提供高质量会计信息、引导社会资源合理配置、保护投资者和社会公众利益的重要技术标准。企业会计准则体系作为技术规范，由一项基本准则、三十八项具体准则和应用指南构成，这三部分既相对独立、又互为关联的内容构成统一整体。

(1)基本准则。基本准则在整个准则体系中起统驭作用。基本准则主要规范了财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认与计量原则、财务报告等内容。基本准则是制定具体准则的基础和依据，为指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则。在会计实务中，由于经济交易事项的不断发展、创新，具体准则有时会出现滞后的情况，一些新的交易事项在具体准则中尚未规范但又急需处理，企业在对这些事项进行会计处理时，应当严格遵循基本准则的要求。

(2)具体准则。具体准则主要规范企业发生的具体交易或事项的确认、计量和报告。具体准则主要分为三类:一般业务准则，如存货、长期股权投资、固定资产等;特殊业务准则，如生物资产、建造合同、石油天然气开采、金融工具确认和计量、套期保值、原保险合同、再保险合同等;报告类准则，如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、金融工具列报等。

(3)应用指南。应用指南是对具体准则的相关条款的细节和重点、难点内容提供的操作性规定。如对具体准则的解释和提供会计科目、主要账务处理等。

二、会计职业道德

企业会计工作人员不但应认真、严格地执行我国会计规范体系，而且应遵守会计职业道德。会计职业道德是指会计从业人员在办理会计业务过程中树立基本道德意识、规范和行为的总和。会计职业道德规范的内容主要包括:爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、遵守准则、提高技能、保守秘密、文明服务等。

会计职业道德具有促使会计人员人格升华以及提高社会道德水准的积极作用。在会计职业道德品质形成的过程中，客观社会条件、会计活动环境、个人经历虽然起着重要作用，但人是一个自觉的、能动的主体，在会计专业工作中，会计人员如何行动是有自己的认识和选择的。外部环境只有通过人的能动性才能发挥作用，形成优秀品质。所以，一个会计人员道德水平的高低，在很大程度上，取决于其会计职业道德修养的自觉程度。

我国会计准则体系发布实施后将保持相对稳定，如果实际工作中出现了新业务需要制定新准则加以规范，国家财政部会根据基本准则并遵循既定的程序制定必要的具体准则。不断完善会计规范体系的内容，是保持会计规范体系自身活力的原始动力。