产品生产成本核算的概述

第一节　产品生产成本核算的概述

一、成本计算的意义

产品制造企业的主要经济活动是生产符合社会需要的产品。在生产过程中，生产工人借助于劳动手段(厂房、机器设备等固定资产)对劳动对象(材料)进行加工，加工成产成品。生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动(劳动手段和劳动对象)和活劳动的耗费过程。从实物形态看，材料经过加工逐步形成在产品、产成品。从价值形态看，生产中的耗费形成企业的生产费用，耗费的材料形成材料费用，耗费的人工形成工资费用，使用的厂房、机器设备等劳动手段则形成折旧费用等。计算这些费用的耗费及算出各种产品应负担多少，需要通过成本计算解决。

在产品生产过程中发生的各种耗费称为生产费用。生产费用是为生产各种产品而发生的，应该归集到各种产品名下，由生产出来的产品负担。生产费用按不同产品分别来归集计算，得出为生产某种产品而耗用的生产费用，就称为产品生产成本(制造成本)。产品成本计算就是指把生产费用在企业生产的各种产品之间、产成品和在产品之间进行归集与分配，确定其总成本和单位成本的方法。计算产品成本的方法有品种法、分批法(定单法)、分步法等。本章主要阐述成本计算的程序，对产品生产成本的计算以品种法举例说明。较为复杂的产品成本计算方法将在成本会计课程中进一步学习。

通过成本计算确定的产品成本(制造成本)，是企业制定产品价格的基础。成本要在销售收入中得到补偿，可以说产品成本不仅确定了补偿的标准，而且为正确地计算产品利润提供资料。企业要提高竞争力，控制成本耗费是重要措施。因此，成本指标是企业进行经营决策时需要考虑的重要因素。

二、成本计算的基本程序

成本计算的基本程序是指企业生产产品或提供劳务所发生的生产费用，经过归集和分配，计算出产品总成本和单位成本的过程。

(一)确定成本计算对象

确定成本计算对象就是要解决计算什么成本的问题，成本计算对象是成本的承担者。确定成本计算对象是设置产品成本明细账、分配生产费用和计算产品成本的前提。在生产过程中，生产一种产品，该种产品就是成本计算对象;生产两种产品，这两种产品就是成本计算对象。但在实际工作中，成本计算及其过程又不是这样简单，因为各企业由于生产组织不同、生产工艺过程的复杂程度不同以及成本管理的要求不同，所确定的成本计算对象就有所不同。特别是在生产工艺过程复杂的机械行业，其企业产品成本的计算往往需要运用两到三种成本计算方法。但无论哪一种成本计算方法，其成本计算程序基本相同，每一种成本计算方法涉及的首要问题都是“给谁算成本、算什么成本”的问题。

(二)确定成本计算期

成本计算期就是每间隔多长时间算一次成本。成本计算期的确定，主要取决于生产组织的特点和对成本计算的要求。在大量生产的组织方式下，企业长年累月生产某种产品，像棉纺厂、机械厂等，为了计算和考核每月的经营成果，这类企业一般每月月末要计算产品成本，以便确定产品利润。在小批单件生产情况下，可以在一批产品完工或一件产品完工时确定成本计算期。

(三)确定成本项目

把为生产产品所耗用的生产费用按经济用途(用在哪里，用在哪些方面)进行分类。这些类别就是成本项目。企业为生产产品或提供劳务所耗用的生产费用，按生产费用发生在生产领域和非生产领域分类，可以分为生产(制造)成本和非生产成本。非生产成本在我国由管理费用、财务费用、销售费用构成。管理费用是企业为组织和管理全厂生产经营所发生费用，如企业职能管理部门的职工工资、办公费、差旅费、物料消耗费用、工会经费、职工教育经费等。财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，如利息支出、汇兑损失等。销售费用是企业在销售产品过程中所发生的费用，如销售部门的职工薪酬、为销售产品发生的广告费、宣传费、销售产品的运输费、包装费等。管理费用、销售费用、财务费用这些发生在企业非生产领域的费用都属于期间费用，期间费用意指在本期发生(如某月)，不能直接或间接计入某种产品成本，而是由本期销售收入补偿的费用。构成产品生产成本的成本项目主要有以下三种:

1.直接材料

直接材料是指构成产品主要实体的各种材料。如机床厂制造机床所耗用的钢材、棉纺厂生产棉纱所耗用的原棉、服装厂所耗用的布料和钮扣等。由于这些材料直接用于制造产品，可以明确认定它们是为了生产某种产品而耗用的，那么这部分材料费用就可以、也应该直接按有关产品分别进行归集。

2.直接人工(直接工资)

直接人工是指直接参与产品生产的工人工资，以及按一定比例计提的福利费和其他职工薪酬。由于生产工人直接从事产品的生产，也可以明确认定他们的劳动时间是耗用于生产哪一种产品上的，他们的工资和福利费也可以、并应该直接按有关产品分别进行归集。

3.制造费用

制造费用是指不能作为直接材料、直接人工的一切间接生产费用。这些费用的发生是为了对生产活动进行管理，或者是为生产提供共同需要的服务。如间接材料、间接人工和其他间接制造费用。间接材料是指在产品生产制造过程中耗用数额不大或不容易分配到特定产品上去的材料。如生产过程中的一些消耗性材料。间接人工是不直接参与产品生产的工人工资及计提的福利费，如维修人员、辅助工人、车间管理人员等的职工薪酬。其他制造费用是指固定资产折旧费、维修费、租赁费、照明和动力费、修理期间的停工损失等。

通过确定成本项目可知，为制造产品发生的生产费用才构成产品生产成本。企业为组织和管理全厂生产而发生的材料费用、工资费用等应作为管理费用处理;为销售产品所发生的销售费用应作为销售费用处理;为筹集资金等所发生的筹资费用应作为财务费用处理。管理费用、销售费用、财务费用都属于企业的期间成本(期间费用)。期间费用是指本期发生的，不能直接或间接计入某种产品成本的、直接计入当期损益的费用。

(四)正确归集和分配各种费用

在成本计算对象、成本计算期和成本项目确定之后，就要进行生产费用的归集和分配。按一定成本计算对象归集和分配费用的过程，就是成本计算过程。但是在归集和分配费用时，应遵循直接费用直接计入，间接费用分配计入的原则。如果期末有在产品，对归集到该种产品的生产费用还要在完工产品和在产品之间进行分配。

(五)按成本计算对象开设并登记生产成本明细账户，编制成本计算表

按成本计算对象开设的生产成本明细账户，又称生产成本计算单。在成本计算单中计算出产品的总成本和单位成本。根据企业生产工艺流程和成本管理的需要，应该按产品类别和车间开设生产成本明细账。生产成本明细账的设置，应该根据企业生产工艺流程和成本管理的需要，按产品类别和车间分别开设。期末，根据各生产成本明细账编制成本计算表，以反映企业各种产品总成本和单位成本及产品成本的构成项目，为企业进行成本分析和评价提供信息和资料。