商品流通企业现金付出业务的处理

周四　破解现金管理的密码

上　午　揭开现金管理的面纱

◇第一堂　现金基本知识和细节

一、现金的基本知识

（一）现金的概念

在我国会计范畴内的现金与库存现金的概念相同，指存放在企业并由出纳人员保管的现钞，包括库存人民币和各种外币。它是企业中流动性较强的资产，由企业自由支配，主要用来购买所需物资、零星支出及偿还债务等。广义现金还包括库存现款和视同现金的各种银行存款、流通证券等。我国主要使用狭义的现金概念，按照当前我国现金管理制度，现金的主要使用范围如下：

（1）支付职工个人的工资、奖金、津贴。

（2）支付职工的抚恤金、丧葬补助费以及各种劳保、福利，国家规定的对个人的其他支出。

（3）支付个人劳务报酬。

（4）根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

（5）支付向个人收购农副产品和其他物资的价款。

（6）出差人员必须随身携带的差旅费。

（7）结算起点（1000元）以下的零星支出。

（8）经中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

（二）现金管理的“八不准”

按照《现金管理暂行条例》及其实施细则的规定，企业、事业单位和机关、团体、部队现金管理应遵守“八不准”。这八不准是：

（1）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金。

（2）不准企业之间相互借用现金。

（3）不准谎报用途套取现金。

（4）不准利用银行账户代其他企业和个人存入或支取现金。

（5）不准将企业收入的现金以个人名义存入储蓄。

（6）不准保留账外公款（即小金库）。

（7）不准发行变相货币。

（8）不准以任何票券代替人民币在市场上流通。

开户企业如有违反现金管理“八不准”的任何一种情况，开户银行可按照《现金管理暂行条例》的规定，有权责令其停止违法活动，并根据情节轻重给予警告或罚款。

（三）现金日清月结制度

日清月结指出纳人员办理现金出纳业务，必须做到按日清理，按月结账。日清月结是出纳人员办理现金业务的基本要求，日清指出纳人员要对当日的现金业务处理完毕，全部登记日记账，并计算出库存现金的余额，并对库存现金进行盘点核对。

日清月结的主要内容为：

（1）核查当日现金收付凭证，检查凭证的内容是否有误。出纳人员填写收付款凭证时要与原始凭证相一致，如果发现错误，应仔细核查，同时凭证上要加盖“收讫”、“付讫”的戳记。

（2）登记和核查日记账。出纳人员将凭证核查无误后，需要将凭证上的内容记入账簿，账簿的内容要与收付款凭证的内容一致，出纳人员应就此认真核查。核查无误后，根据日记账的账面额计算出余额。

（3）盘点现金。实际工作中出纳人员难免会出现长款或短款的现象，长款指现金数大于账存数，短款指实存数小于账面余额。这就需要出纳人员当日盘点现金，对于记账错误或单据丢失而导致长款的情况，出纳人员应及时更正错账或补办手续。对于少付他人的款项查明后应及时退还，不能退还的，出纳人员要经领导审批才能作为企业的收益。如果因出纳人员的粗心而导致的短款情况，应由过失人承担责任。

◆盘点现金是为了保证账面额与实际现金额相同，对于错误的账目，出纳人员应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算。

【例4-1】出纳人员在盘点现金时发现现金多出1000元。

如果现金溢余的1000元中：500元是出纳少付给王某的借支款，其他500元无法查明原因。

如果现金短缺的1000元中：200元应由出纳赔偿，300元应由保险公司赔偿，还有500元无法查明原因。

（4）核查库存现金限额是否在规定的范围。库存现金额应在企业的限额内，如果超过限额，出纳人员应将超额部分送往银行存款，如果库存现金小于库存限额，出纳人员也应及时补充现金，保障企业的库存现金符合企业的规定。

库存现金限额指为保证各企业日常零星支付按规定允许留存的现金的最高数额。各企业的库存现金的限额由各企业的日常开支决定，其限额一般按照企业3～5天日常零星开支所需的现金来确定，对于存取款不方便的企业可以适当增加库存额，最高为15天。此是为保证企业资金安全及加强对企业资金的监督管理。

库存现金限额的计算方式一般是：

库存现金＝前一个月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额）×限定天数

企业核算库存金额需向银行提出申请，不论是否在银行开设账户，都需要核定库存现金。

出纳人员办理库存现金限额时需要向银行提出申请，填写现金库存限额申请批准书。填写内容审核无误后，上交给开户银行由银行审核。

核定库存现金限额是现金管理的一项重要制度。办理库存现金限额的一般程序为：首先，填制现金库存限额申请批准书，格式如表4-1所示；然后，报送开户银行签署审查批准意见和核定数额。

【例4-2】雅丰化肥厂向银行申请库存现金限额。预计每年支付差旅费120000元，每年预计零星采购支付现金48000元，其他资金支付为36000元，核定保留天数为5天，填写“现金库存限额申请批准书”如表4-1所示。

企业库存金额经过银行批准后，出纳人员应当严格遵守，每日现金额不能超过规定的限额。库存金额不足可以向银行提取现金，不允许在未经开户银行准许的情况下坐支现金。

坐支现金指收到现金以后不送存银行，而是直接从收到的现金中开支。《现金管理暂行条例》第十一条规定，开户企业现金收支应当依照下列规定办理：开户企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。

表4-1　现金库存限额申请批准书

注：申请金额＝预计全年支付数额/360×保留天数。

◆《现金管理暂行条例实施细则》第二十条规定，未经批准坐支或者未按开户银行核定坐支额度和使用范围坐支现金的，按坐支金额的10%~30%处罚。

企业坐支现金关系到了国家对企业经营的监督，如果收入不入账就直接作为现金支付，国家就很难对企业进行有效监督了，所以出纳人员办理现金业务时一定要遵守相关法律规定。

二、现金管理的细节

1.配备使用保险柜

按规定出纳人员保管现金、印章及各种重要票据时不能随意放在桌面或抽屉里，必须放入保险柜。为了保护企业财产的安全，一般企业会配备保险柜并制定相应的制度，出纳人员在使用保险柜时要注意以下几点：

（1）保险柜的管理。保险柜一般由总会计师或财务处（科、股）长授权，由出纳员负责管理使用。

（2）加强保险柜钥匙管理。企业一般会给出纳人员配备一把保险柜钥匙，另一把会给主管人员保管。出纳人员平时要加强对钥匙的保管，不能私自交由他人保管，不能随意丢放钥匙。

（3）保险柜的开启。按规定保险柜只能由出纳人员开启，其他人员不得开启，出纳人员不得由他人代开。如果企业会计主管人员要核查现金额，须经主管人员批准后方可开启。

不随意放入个人物品。按规定保险柜中不得放入出纳人员的个人物品。每日工作结束时出纳人员应将空白支票（包括现金支票和转账支票）、银钱收据、印章、现金、现金日记账，其他有价证券、存折、票据等放入保险柜中。一些贵重物品还要按种类造册登记，所有财物应与账簿记录核对相符。

（4）保险柜密码。保险柜的密码是保障现金安全的重要防线，出纳人员要严格保密保险柜的密码，不得向他人泄露，防止他人对企业财产构成威胁。出纳人员调动工作时，新出纳人员要将原来的密码换掉，使用新密码。

（5）维护好保险柜。保险柜作为企业的财产，出纳人员有义务对其进行维护。保险柜应放在隐蔽、干燥之处，注意通风、防湿、防潮、防虫和防鼠；同时要保持保险柜的干净整洁。保险柜发生故障时，要到公安机关指定的维修点进行修理，以防泄密或失盗。

（6）保险柜被盗的处理。出纳人员发现保险柜被盗时，要沉着冷静，保护好现场，及时向公安机关报告。企业放假超过两天的情况下，出纳人员要在保险柜的锁孔处贴上封条。如果发现封条有撕毁的痕迹或锁孔已坏，出纳人员也应向保安部门或公安机关报告，防止他人进一步作案。

2.空白收据的保管

空白收据即未填制的收据。空白收据填写后，就可以作为转账或现金支付的凭据，可以作为现金使用，空白收据的保管直接关系到企业的安全。因此出纳人员必须加强空白收据的保管。领用人使用收据时必须填写领用日期、企业等信息，出纳人员要建立“空白收据登记簿”，出纳人员不得将空白收据带出工作地点以外的地方，以防丢失，出纳人员也不得将收据转借或赠送他人，如果收据无效，则应加盖“作废”章。

3.印章的保管

印章是企业或个人的证明，票据上面盖有企业或个人的印章时，就要承担相应的责任。为了保障资金的安全，一般会将支票和印章分开保管。负责保管印章的出纳人员不得随意将企业的印章带出工作地点，不可随意将印章存放在抽屉内，印章每日使用完毕后要放入保险柜，以防他人偷取，给国家和企业造成经济损失。

出纳人员离职时应将企业公章交与新出纳人员，并更换预留在银行的个人印章。

三、现金的提取程序

1.怎样提取现金

提取现金时，需要由出纳人员填写现金支票到银行提取。这就要求出纳人员认真填写现金支票，遵守现金支票的填写规则。现金支票的填写规则如下：

（1）使用蓝色或黑色钢笔，依序填写现金支票。

（2）书写时字迹要清晰可辨。

（3）支票的签发日期只能是出票日期，不能提前也不能过后。

（4）收款人名称要与印鉴名称保持一致。

（5）按规定填写金额栏，大小写金额须按规定书写，不能更改，如有错误，必须重新填写。

（6）取款时要按支票上填写的金额当面清点现金。

2.怎样送存现金

企业的库存金额超过与开户银行核定的库存金额时，出纳人员要将超额部分送往银行存起来。出纳人员将现金送存银行分为两个步骤，一是出纳人员清点票币，二是出纳人员填写现金解款单。清点票币时，出纳人员除了点清票币的数目外，还要将票币整理好，将面额相同的纸币按100张为一把整理好，不够一把的可以从大额到小额顺放。硬币要按50枚为一卷包起来，不足一卷的一般不送往银行。

清点完毕后，出纳人员便可以将其送存银行。出纳人员需要填写现金解款单。现金解款单一般为一式二联，第一联回单，第二联为银行的收入凭证。出纳人员要认真填写解款单，交款日期必须为交款当日。填写完毕，由银行盖章后，便完成了送存现金的程序。

随堂测试

1.现金包括的范围。

2.提取现金的要点。

◇第二堂　制造业现金收入业务的处理

一、现金收入业务的内容

现金收入业务处理是出纳人员的主要日常工作，能否处理好现金收入业务是对出纳人员的重要考验。企业的性质不同，现金收入的具体工作内容也有所不同，为了帮助出纳人员全面学习现金收入业务的处理技巧，我们将分别介绍制造业、商品流通企业及事业单位的现金收入业务的处理。

制造业现金收入主要涉及的经济业务有：材料收发业务；应收应付业务；财务成果收支业务。

商品流通企业现金收入主要涉及的经济业务有：实收资本和资本公积；商品购进、销售、储存、加工及出租；材料物资、包装物、低值易耗品；货币资金及结算款项；费用及税金；其他收入及支出。

事业单位（以大学为例）现金收入涉及的主要业务有：教育事业收入业务；其他收入业务；附属企业缴款业务；经营收入业务；专用基金收支业务；各类应收及暂付款业务；应付及暂存款业务等。

二、制造业现金收入业务的处理

【例4-3】为了使读者迅速掌握制造企业的业务处理技巧，我们假设大江制造公司6月份发生下列现金收入业务：

①6月2日，收到出租包装物的租金收入，现金1000元。作会计分录：

②6月11日，收到出借包装物的押金8000元现金，办理有关手续，作会计分录：

③6月13日，公司总经理助理王辉报销差旅费1200元，退回多余款500元现金，办理报销手续，作会计分录：

④6月15日，开出工资专用支票向开户行提取现金5600元备发工资，作会计分录：

⑤6月18日，转让材料10件，每件450元，取得现金收入4500元，作会计分录：

随堂测试

1.制造业现金收入业务的办理要点。

2.现金收入业务内容有哪些。

◇第三堂　商品流通企业现金收入的处理

【例4-4】为了使读者迅速掌握商品流通企业的业务处理技巧，假设五星商业公司2008年8月发生了下列现金收入业务：

①8月1日，收到出借包装物的押金4000元，办妥手续并收到押金款后，作会计分录：

②8月3日，收到出租包装物的租金1200元，作会计分录：

③8月5日，修理部交来修理服务收入现金2500元，作会计分录：

④8月8日从银行提取现金3600元作为备用零星开支。作会计分录：

⑤8月10日，从银行提取现金56000元，备发工资。作会计分录：

⑥8月21日，取得变卖账外低值易耗品报废的残料收入2000元现金。作会计分录：

随堂测试

1.商业现金收入业务的办理要点。

2.能否独立处理商业现金收入业务。

◇第四堂　事业单位现金收入的处理

【例4-5】为了使读者迅速地掌握事业单位处理现金收入的技巧，下面我们假设哈瑞大学2008年9月份发生了下列现金收入业务：

①9月6日，收到学生缴纳的学费、宿费、培养费等计现金78000元。作会计分录：

②9月8日，收到校友刘飞黄捐赠现金50000元。作会计分录：

③9月12日，收到附属幼儿园缴款，现金26000元。作会计分录：

④9月15日，收到校内非独立核算企业经营活动收入计现金78000元。作会计分录：

⑤9月16日，按规定出售报废固定资产残值收入，取得现金12000元。作会计分录：

⑥9月18日，校内订票室撤销，收回业务备用金1000元。作会计分录：

⑦9月19日，收到非教职工预交下半年幼儿园住园费用计现金3500元。作会计分录：

⑧9月21日，收到固定资产（大礼堂）出租收入计现金4200元。作会计分录：

随堂测试

1.事业单位现金收入业务的办理要点。

2.处理事业单位现金收入业务的难点。

下　午　现金管理有绝招

◇第一堂　制造业现金付出业务的处理

一、现金付出业务的内容

与现金收入相同，现金付出业务的内容也因行业的不同，具体处理的方式也不同，下面我们仍将以制造业、商品流通企业及事业单位为例介绍现金付出业务的内容。

现金付出业务的内容，因行业不同而有所区别。制造业现金付出业务主要有：材料采购与加工付出现金、固定资产清理付出现金、发生其他应收款付出现金、发放工资付出现金、发生支付职工医药费用及其他福利费、支付销售费用付出现金、支付管理费用付出现金以及发生营业外支出而减少现金。

商品流通企业现金付出业务主要有：商品或农副产品采购付出现金、支付职工工资付出现金、支付经营费用（或管理费用、财务费用）付出现金、现金送存银行付出现金以及发生营业外支出付出或减少现金。

事业单位（以大学为例）现金付出涉及的主要业务有：各类支出业务；经营支出业务；专用基金支出业务；应收应付业务；使用或支付代管款项等。

二、制造业现金付出业务的处理

【例4-6】为了使读者迅速掌握制造业现金付出业务的技巧，现假设大江制造公司2008年3月份发生了下列现金付出业务：

①3月3日，行管部门购买饮水机5台，计2300元，凭购置发票报销，付给现金。作会计分录：

②3月5日，材料仓库报销委托加工材料加工费计560元，凭加工企业收款凭证付给现金。作会计分录：

③3月8日报销海洋牌设备，用现金支付清理费用580元，作会计分录：

④3月9日，销售部张水出差借差旅费3200元，凭借款单、付款审批单等付给现金。作会计分录：

⑤3月10日，以现金发放月职工工资56000元。作会计分录：

⑥3月11日，采购员郭洋报销医药费用1300元，审核单据无误后付给现金。作会计分录：

⑦3月12日，销售部报销零星销售费用6400元，审核有关单据无误后付给现金。作会计分录：

⑧3月13日，公司办公室陈军报销市内交通费150元，审查报销单据无误后付给现金。作会计分录：

⑨3月23日，出纳会计到开户银行进账时，发现面值100元假币2张，银行予以收缴，凭有关证明单据作损失处理。作会计分录：

随堂测试

1.现金付出业务的内容。

2.处理制造业现金付出业务的要点。

◇第二堂　商品流通企业现金付出业务的处理

【例4-7】为了使读者迅速掌握商品流通企业现金付出业务的处理技巧，我们假设明阳公司2008年6月份发生了下列现金付出业务：

①6月3日，收购农副产品以现金2500元支付价款。作会计分录：

②6月4日，按合同规定以现金发放某种农副产品预购定金3600元。作会计分录：

③6月8日，以现金42000元发放职工工资，并代扣水电费、煤气费计3000元。作会计分录：

④6月12日，用现金购买零星办公用品230元。作会计分录：

⑤6月13日，出纳人员将6000元现金送存银行。作会计分录：

⑥6月15日，支付进货运杂费用1250元。作会计分录：

⑦6月17日，收到预购农副产品2500元，补付价款1500元。作会计分录：

随堂测试

1.处理商业现金付出业务的难点。

2.处理制造业现金付出业务的要点。

◇第三堂　事业单位现金付出业务的处理

【例4-8】假设哈瑞大学于2008年发生了以下现金付出业务：

①11月10日，维修教学楼教室黑板支付现金300元。作会计分录：

②11月12日，将现金8000元存入银行。作会计分录：

③11月14日，用现金支付科研成果评审费6500元。作会计分录：

④11月16日，用现金支付幼儿园零星玩具购置费3200元。作会计分录：

⑤11月18日，设备科购置电脑10台，共计52000元，使用现金支付设备已验收入账。作会计分录：

同时，作会计分录：

⑥11月25日，发放学生奖贷基金计90000元，以现金发放。作会计分录：

⑦11月26日，以现金发放职工工资1600000元，未考虑各种代扣款项。作会计分录：

⑧11月27日，某教师出差借款1300元以现金付给。作会计分录：

⑨学生处张济出差公毕，报销差旅费计3560元，原借支3000元，补付现金560元。作会计分录：

⑩11月27日，用现金退还学生的各项押金款计20000元。作会计分录：

11月28日，组织部提取代管款1700元，以现金付给。作会计分录：

11月29日，将现金9600元存入银行。作会计分录（此笔业务只填现金付款凭证，不填银行存款收款凭证）：

11月30日，将现金8500元送存银行。作会计分录：

随堂测试

1.处理事业单位付出业务的难点。

2.处理事业单位现金付出业务的要点。