票据基本知识

周六　透视票据管理的玄机

上　午　认识票据

◇第一堂　票据基本知识

票据主要是指由出票人签发，无条件约定自己或要求他人支付一定金额，可流通转让的有价证券（汇票、支票和本票），持有人具有一定权利的凭证。

票据是一种代表一定数量货币量的有价证券，属于可以在法定范围和条件下流通的货币证券。货币证券是一种代表一定数量的货币请求权的有价证券，但它并不是货币本身，不具备货币独有的职能。票据的货币证券性质决定了其具备汇兑、支付、结算和信用等基本功能。

根据票据的定义我们可以看出，票据是一种与借条类似的反映债权债务关系的书面凭证。企业在与他人发生商品、货币或其他财产权利交换行为时，双方都拥有各自财产的权利和义务，如在企业向银行申请银行本票的行为中，银行拥有了企业的资金，银行就需要为企业服务，企业相当于把大笔的资金交与银行保管，票据则是双方关系确立的证明。

票据只有在真实的债权债务关系存在时，才可以有效，而真实的债权债务关系的存在也是票据发生的基础。

票据行为分为广义和狭义两种，广义的票据行为是指以发生、变更或消灭票据的权利义务关系为目的的法律行为，包括出票、背书、涂改、禁止背书、付款、保证、承兑、参加承兑、划线、保付等。狭义的票据行为是票据当事人以负担票据债务为目的的法律行为，包括出票、背书、承兑、参加承兑、保证、保付六种。这里我们主要介绍狭义的票据行为。

1.出票

出票是指出票人按照法律规定的形式而做成的票据，交与收款人的行为。出票人是指开立票据并将其交付给法人、其他组织或者个人。如银行汇票的出票人为经中国人民银行批准办理银行汇票业务的银行。出票包括“作成”和“交付”两种行为。

现实中由于票据都是按照一定的规格印制而成，所以出票人只要按照业务需要，在票据上面填写内容和签字便可以完成“作成”行为，而“交付”行为指出票人按法定程序将票据交给收款人的行为，如果收款人采用非法手段获得票据则属于犯法行为，票据无效，如偷窃来的票据。

2.背书

票据的特点是便于流通，财务活动中有时票据需要转让，持票人便可以通过“背书”的行为实现票据转让。背书指持票人转让票据权利予他人。票据发生背书行为时，只有票据人根据自己的意愿转让给他人才有效，票据转让后，票据上的所有权利都随之转让给被背书人，没有一点保留，如有特殊要求，转让人与被背书人应事前协商清楚。

3.承兑

票据中有一种行为是汇票所独有的，就是承兑。承兑指汇票的付款人承诺负担票据债务的行为。如某企业向申请建设银行汇票后，约定12月13～23日支取汇票上的现金，银行就必须在此期间向汇票人支付现金。汇票一般用于异地的转账或支取现金。如果出票人没有按时支付给汇款人金额，持票人有权对其提起诉讼。

4.参加承兑

无论企业还是个人向银行贷款时都需要向银行提供担保人，目的是防止借款人在不能按时还款时，担保人可以承担还款义务。票据兑现时，也有一种与此相似的行为，就是参加承兑。参加承兑指票据的预备付款人或第三人为了特定票据债务人的利益，代替承兑人进行承兑，以阻止持票人于汇票到期日前行使追索权的一种票据行为。因为汇票也会因各种主客观原因而发生无法承兑的事情，那么此时就需要第三方来承担这些款项，就是参加承兑的行为。

参加承兑与承兑虽然都承担负担票据债务的行为，但二者却并不完全相同，首先承兑人是票据债务的主要承担者，而参加承兑人只是在承兑人不能支付债务时才有义务支付，承兑的目的是为了确定债务人的付款责任，而参加承兑人的目的是为了防止持票人行使追索权。

5.保证

看到保证一词，大家便会想到“保证完成任务”，“保证不出问题”这些承诺类的语言。票据行为中的保证行为也是一种承诺行为，指除票据债务人以外的人为担保票据债务的履行、以负担同一内容的票据债务为目的的一种附属票据行为。票据保证的目的是担保其他票据债务的履行，适用于汇票和本票，不适用于支票。

保证行为可以是全额保证，也可以是部分保证，既可以是一个人保证，也可以是多人共同保证。保证人与被保证人的责任相同，当被保证人不能履行其义务时，债权人可以直接向保证人请求追索。

6.保付

保付，可以简单理解为保证付款，专业地讲，保付是指支票的付款人向持票人承诺负绝对付款责任的一种附属票据行为。保付行为一般为持票人使用，持票人一旦经付款人同意保付，便具有了绝对的取款权。即使持票人在付款人处没有资金或者付款人对持票人没有付款委托，只要持票人在支票上注明“照付”或“保付”字样，付款人就必须支付。

随堂测试

1.票据的概念。

2.票据的六种行为。

◇第二堂　支票结算方式

一、支票结算的概念

美国知名大片《人鬼情未了》中有这样一幕：灵媒奥塔拿到男主人公山姆取来的一张票据时，十分兴奋，兴冲冲地计划买一幢楼房。山姆却逼着奥塔将票据捐赠给修道院的慈善机构。奥塔在极其不情愿的情况下，才将持有票据的手松开。我们在片中看到不食人间烟火的修女看到票据上的数字时，惊呆得晕倒过去。那么奥塔不愿松手而且使修女晕倒的票据是什么呢？

我们细心观看电影就可以知道，那是一张价值400万美元的可以让奥塔买栋楼房的支票。支票是由出票人签发，委托办理存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。那位修女拿到那张支票后便可以向银行支取400万美元的现金，这也是奥塔不愿松手的原因。

支票有普通支票、现金支票、转账支票三种。不同的支票功能也不相同，现金支票只能用于支取现金，出纳人员可以签发现金支票让本企业人员到银行支取现金，也可以签发给其他企业和个人办理结算或支取现金。转账支票只能用于转账，适用于存款人在同一城市范围内办理商品交易、劳务供应等情况。

二、支票结算的特点

简便。办理支付结算的手续非常简便，只要付款人在银行有足够的存款，便有签发支票的权利，收款人只要拿着有效支票到银行便可以支取现金，操作很简单。

灵活。一般人在银行开户时办理的存折或银行卡只有本人到银行支取才可以取出，而支票则不同，支票人可以直接办理结算，也可以委托银行主动付款给收款人，同城内转账支票还可以背书转让。

迅速。出纳人员使用支票办理转账结算时，只要将转账支票和进账单送交银行，几个小时内便可完成转账业务，办理现金业务时，只要使用现金支票便可立即取得现金，结算业务的办理速度非常迅速。

可靠。使用支票办理结算业务时相对比较可靠，因为银行不办理空头支票，办理支票的企业只有在银行有足够存款余额才能签发支票，因此出纳人员只要收到的支票真实便可结算业务。

三、支票结算的基本规定

按照《银行结算办法》和《现金管理暂行条例》的规定，凡是在银行开立账户的企业、事业单位和机关、团体、部队、学校、个体工商户以及企业附属食堂、幼儿园等，其在同一城市或票据交换地区的商品交易、劳务供应、债务清偿和其他款项结算等均可使用支票。

按照《票据法》的规定，除定额支票外，支票一律记名。经中国人民银行总行批准的地区转账支票还允许背书转让，背书转让必须连续。下面是《支票结算办法》对支票结算的基本规定：

（1）支票的提示付款期限自出票日起10日，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。

（2）支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。

（3）支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。

（4）出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。

（5）支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。

（6）支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

（7）支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。

现金支票的票样见图6-1，转账支票的票样见图6-2。

图6-1　现金支票

（8）企业和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。《支票结算办法》第一百一十七条规定：支票的出票人，为在经中国人民银行当地支行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票的存款账户的企业和个人。

（9）签发支票必须记载下列事项：

图6-2　转账支票

①表明“支票”的字样。

②无条件支付的委托。

③确定的金额。

④付款人名称。

⑤出票日期。

⑥出票人签章。

⑦欠缺记载上列事项之一的，支票无效。

⑧支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行。

⑨支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。

⑩签发支票应使用碳素墨水或墨汁的笔填写，中国人民银行另有规定的除外。

签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理的规定。

支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。

支票的出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。

出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票。

四、转账支票的处理方法

转账支票的背书转让行为，只有经中国人民银行总行批准的地区才可以进行。收款企业接收到签发企业的转账支票时，收款企业的出纳人员要认真审核，查看转账支票是否有误。

（1）支票的填写是否规范，是否采用了碳素墨水或墨汁的笔填写，支票上的内容是否清晰可辨，大小写是否正确。

（2）支票的应填内容是否齐全，是否有签发企业的印章，如果内容改动，是否有银行预留的印鉴。

（3）支票收款企业是否正确。

（4）支票是否符合付款期限。

（5）背书转让的支票其背书是否正确，是否连续。

审核无误后，出纳人员还需填写银行进账单。进账单的填写如图6-3所示。

图6-3　进账单

进账单填写完毕后，与转账支票一起递交到开户银行。之后，银行会将进账单的第一联加盖印章退给收款方，出纳人员可以据此编制收款凭证，并登记银行存款日记账。

【例6-1】3月8日昌明公司收到红旗公司交来的22700元转账支票后，进行认真审查，审查无误后填制进账单，连同支票一并送开户银行，根据开户银行盖章退回的进账单第一联编制银行存款收款凭证，其会计分录为：

五、银行退票的处理方法

银行收到支票后，对审核不合格的支票采取退票的方式，如签发空头支票或填写有误的支票。签发企业的出纳人员收到银行退回的支票时，需要填写银行出具的“退票理由书”，如表6-1所示。出纳人员要按“退票理由书”的内容重新填写支票。

表6-1　退票理由书

续表

为了付款方的利益，收款方的出纳人员收到银行退回的支票后，应该立即与付款人进行联系，同时作出相应的账务处理。

【例6-2】3月8日昌明公司收到红旗公司交来的22700元转账支票后，经过审核后与填写完整的进账单一起送到开户银行。3月12日，昌明公司因红旗公司的存款不足而收到银行的退票。对此，昌明公司的出纳人员立即与红旗公司进行交涉，同时作了如下的账务处理，会计分录为：

如果签发人因签发空头支票或签发不规范，如缺乏印鉴、缺乏密码、账号错误、密码错误、印鉴不符、账号账户不符等，会受到银行相应的处罚。这时付款方的出纳人员就需要编制银行存款付款凭证。

【例6-3】鑫鑫公司的出纳员因失误，签发了一张金额为100000元的空头支票。银行按规定给鑫鑫公司5000元的罚款，为此财务部门编制银行存款付款凭证，其会计分录为：

随堂测试

1.支票的概念。

2.关于支票的规定。

◇第三堂　银行本票

一、银行本票的概念

银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据。银行票的适用很广，根据《银行结算办法》规定，企业、个体经济者和个人在同城范围的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算均可以使用银行本票。

我国银行本票目前有两种：一种是定额本票；另一种是不定额本票。本票票样如图6-4所示。

图6-4　本票

为了规范银行本票的结算行为，《银行结算办法》、《票据法》、《票据支付结算法》作出了专门的规定，以保证银行本票结算行为的合法性，下面综合相关法律的规定，供出纳人员参考。

二、银行本票的规定

（1）银行本票一律记名。允许背书转让。

（2）不定额银行本票的金额起点为1000元。定额银行本票面额1000元、5000元、10000元和50000元。

（3）银行本票的付款期为一个月（不分大月、小月，统一按次月对日计算；到期日遇到节假日顺延）。逾期的银行本票，兑付银行不予受理。

（4）申请人办理银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”，详细填明收款人名称，需要支取现金的，在银行本票上划去“转账”字样，填明“现金”字样。不定额银行本票用压数机压印金额，将办妥的银行本票交给申请人。

银行本票申请书一式三联，第一联由签发企业或个人留存，第二联为签发行办理本票的付款凭证，第三联为签发行办理本票的收款凭证。

（5）未在银行开立账户的收款人，凭具有“现金”字样的银行本票向银行支取现金，应在银行本票背面签字或盖章，并向银行交验有关证件。

（6）银行本票见票即付，不予挂失。遗失的不定额银行本票在付款期满后一个月，确未冒领，可以办理退款手续。

（7）申请人因银行本票超过付款期或者其他原因要求退款时，可持银行本票到签发银行办理。

三、银行本票办理程序

申请人办理银行本票时，首先要向银行填写一式三联“银行本票申请书”，申请书上应详细填收款人的名称，个体经济户和个人需要支取现金的并应填明“现金”字样。如申请人是在开户行办理银行本票还应在“银行本票申请书”上加盖预留银行印鉴。

申请人经银行核查后，取得银行本票时，出纳人员应作以下的会计分录：

对于银行按规定收取的办理银行本票手续费，付款企业应当编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录为：

银行本票具有支付能力，付款企业收到银行本票后，便可以使用银行本票向其他企业进行购买活动，发挥银行本票的货款结算功能。付款企业可以直接使用银行本票交给收款企业，然后根据收款企业的发票账单等有关凭证编制转账凭证，会计分录如下：

如果实际购货金额大于银行本票金额，付款企业可以用支票或现金等补齐不足的款项，同时根据有关凭证按照不足款项编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录为：

如果实际购货金额小于银行本票金额，则由收款企业用支票或现金退回多余的款项，付款企业应根据有关凭证，按照退回的多余款项编制银行存款或现金收款凭证，其会计分录为：

收款企业收到银行本票后，需要对银行本票进行核查，核查的内容为：

（1）核查银行本票上的名称是否正确，背书是否合法。

（2）银行本票上的汇票专用章是否清晰可辨，如有问题应及时查明原因。

（3）银行本票是否已超过付款期限。

（4）银行本票中的各项内容是否符合相关规定。

（5）不定额银行本票金额与压印数额是否相符。

审查无误后，受理付款企业的银行本票，填写一式两联“进账单”与银行本票一并送交开户银行转账收款，会计分录如下：

随堂测试

1.银行本票的概念。

2.银行本票的规定。

下　午　票据结算灵活多样

◇第一堂　汇票结算方式

一、银行汇票

银行汇票是汇款人将款项存入当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票结算的使用主体很广，企业、个体工商户和个人都可以使用汇票办理各种业务，但只能在中国人民银行和各专业银行参加“全国联行往来”的银行机构办理。如果开户银行不能签发银行汇票，汇款人需要将款项转交给其他银行办理。

1.银行汇票结算方式的特点

（1）票随人走，钱货两清。实行银行汇票结算，购货企业交款，银行开票，票随人走；购货企业购货给票，销售企业验票发货，一手交票，一手交货；银行见票付款，这样可以减少结算环节，缩短结算资金在途时间，方便购销活动。

（2）信用度高，安全可靠。银行汇票是由银行负责支付，收款人只要持有票据便可以到银行支取款项，它是以银行的信用作担保，安全性很高。银行内部严密的处理程序和防范措施，可以保证汇款人的汇款安全。即使汇票丢失，汇款人只要到办理汇票处挂失，就可以防止款项被他人领取。

（3）使用灵活，适应性强。实行银行汇票结算，持票人可以将汇票背书转让给销货企业，也可以通过银行办理分次支取或转让，另外还可以使用信汇、电汇或重新办理汇票转汇款项，因而有利于购货企业在市场上灵活地采购物资。

（4）结算准确，余款自动退回。一般来讲，购货企业很难确定具体的购货金额，因而汇多用少的情况是不可避免的。在此情况下，多余款项往往长时间得不到清算从而给购货企业带来不便和损失。而使用银行汇票结算则不会出现这种情况，企业持银行汇票购货，凡在汇票的汇款金额之内的，可根据实际采购金额办理，多余款项将由银行自动退回。这样可以有效地防止交易尾欠的发生。

2.银行汇票结算的基本规定

（1）银行汇票的业务办理，只能在中国人民银行参加“全国联行往来”的银行机构办理。汇款人需要跨行办理转账汇票的，需要通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交同城的有关银行审核支付后抵用。

（2）银行汇票采用记名制。记名指在汇票中需要指定收款人的姓名，只有此人才可认领汇票，他人无权认领，如果收款人通过背书的方式将汇票转让，收款人需指定转让人。

（3）银行汇票的汇票金额起点为500元。

（4）银行汇票的付款期为1个月。收款人必须在付款期内领取款额，如果超过付款期银行便不再受理。汇票的付款期为1个月，它是从签发日开始，不论月数的多少，一律到一个月的对应日期为止。如2月3日办理的汇票业务，3月3日便是付款期的最后一天，遇到假日可以顺延。过期汇票，银行不再受理。

3.银行汇票的结算程序

银行汇票结算分为四个步骤，包括承汇、结算、兑付和结清余额，具体步骤如图6-5所示。

①委托银行办理汇票。

②银行签发汇票。

③使用汇票结算。

④持汇票进账或取款。

⑤通知汇票已解付。

⑥银行划款。

⑦结算汇票退还余额。

图6-5　银行汇票结算的基本程序

4.银行汇票的申请

企业部门要办理银行汇票时，需要向银行提出申请，填写银行汇票请领单，单据上应详细说明领用银行汇票的部门、经办人、汇款用途、收款企业名称、开户银行、账号等，同时单据上要有请领人的签章及企业领导同意意见。这些填写清楚后由出纳人员办理具体的银行汇票手续。银行汇票请领单的基本格式如表6-2所示。

表6-2　银行汇票请领单

银行受理了企业的银行汇票单之后，出纳人员还需要向银行提交“银行汇票委托书”，出纳人员应按委托书的要求详细填写汇款人名称和账号、收款人名称和账号、兑付地点、汇款金额、汇款用途等内容，同时要在“汇款委托书”上加盖汇款人预留银行的印鉴，由银行审查后签发银行汇票。银行汇票采用的是实名制，如果汇款人可以确定收款人的企业、姓名，应详细写明，如不能确定，则应指定收款人的姓名。

一些出纳人员在办理银行汇票时，如果所签发银行没有在银行开立存款账户，也可以办理现金汇票。使用现金办理汇票时，应在汇票委托书上的“汇款金额”大写栏先填写“现金”字样，在其后填写汇款金额，这样可以方便汇款人在银行支取现金。

“银行汇票委托书”一式三联，其中第一联是汇款人作为记账传票的证据，汇票将其作为存根保管；第二联是签发行办理汇票的传票，是收款人支取款额的凭证；第三联为收入凭证，由签发行作汇出汇款收入传票。当汇票申请人办理现金银行汇票时，第二联便可注销。“银行汇票委托书”的样式如表6-3所示。

表6-3　银行汇票委托书

二、商业汇票

1.商业汇票的概念

商业汇票是指由付款人或存款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。所谓承兑，指汇款人到期时无条件支付票面金额的行为，付款人不能拖延或减少票面金额，按时、足额支付是汇款人的义务。

商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票指由收款人签发，让付款人承兑，也可以由付款人签发和承兑的汇票；银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。

企业在选用商业汇票时，要根据购货企业的资金和信用来决定使用商业承兑汇票还是银行承兑汇票。因为二者的保证承度不同，银行承兑汇票的信用度更高，它的承兑人为银行，当企业不能支付票面金额时银行要按规定支付，相比商业承兑汇票更有保证。

2.商业汇票结算的特点

（1）商业汇票比其他银行结算方式适用范围小，商业汇票只能用于商品交易的结算，劳务报酬、偿还债务、贷款等业务不能使用商业汇票结算，只有企业、事业单位之间进行合法的商品交易时才能使用商业汇票。

（2）商业汇票的使用对象限制性因素较多。商业汇票只有用于具有法人资格的企事业单位，个人、个体工商户、农村承包户及法人的附属企业因不具备法人资格，所以无权行使商业汇票进行结算。此外，使用商业汇票的对象还必须在银行开设账户，如果具备法人资格却没有银行账户也不能使用商业汇票进行结算。

（3）商业汇票的签发方式比较灵活，可以是付款人签发，也可以是收款人签发。这就对商业的承兑提出了更高的要求，商业汇票必须承兑，没有承兑的汇票没有法律效力。承兑人对收款人负有无条件的责任，到期时承兑人必须兑付款项，如果承兑人由于各种原因不能承兑，收款人可以按照汇票背书的顺序向前转入行使追索权，并且汇票上的所有关系都对汇票负有连带责任，商业汇票的期限一般为3～6个月，按规定不能超过9个月，在此期限内，承兑期限由交易双方商定。

（4）商业汇票还可以为企业补充资金，当企业及时使用资金时，便可持未到期的商业汇票到银行办理贴现，可以实现结算和银行资金融通相结合，更好地维持企业的生产经营。

（5）商业汇票使用方式灵活，没有地域限制，既可以是同城也可以是异地，而且没有结算起点的限制，企业可以根据需要进行结算。

（6）商业汇票采用记名制，允许背书转让。办理商业汇票结算时，应提前10天提示付款人。

3.商业汇票的结算方式及其核算

（1）商业承兑汇票。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑或由付款人签发并承兑的汇票。

商业汇票签发后，付款人应将汇票交给收款人，收款人接收的汇票必须有付款人的“承兑”字样和银行印章。

付款人与收款人约定商业汇票的承兑日期后，付款人必须按约定履行承兑行为，承兑期前将票款足额存入银行，银行可以凭票将款额划给收款人或贴现银行。如果付款人不能足额支付票款，银行不对此负责，会将汇票退给收款人，由收付双方处理。同时付款人要向银行交纳签发空头支票的罚金。

出纳人员如果是商业汇票的付款方，承兑汇票后应做如下的账务处理：

①付款企业的账务处理。

【例6-4】采购生产材料后，将签发的商业汇票交给售货企业后，出纳人员应作如下会计分录：

企业签发的汇票到期，收到开户银行的付款通知时，出纳人员应作如下会计分录：

②收款企业的账务处理。

【例6-5】企业销售货物后收到购货企业的承兑商业汇票后，出纳人员应作如下会计分录：

商业汇票的收款人收到开户银行办理收款手续的通知后，应作如下会计分录：

（2）商业汇票的贴现。售货企业如果在经营中急需使用资金，也可以将未到期的汇票向开户银行申请贴现。所谓贴现，就是持有汇票的收款人将未到期的商业汇票交给银行，银行将票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息以后的款项支付给持票人。

【例6-6】某食品企业因资金周转需要，持一张7个月到期、面值为20万元的不带息银行承兑汇票向银行贴现。该汇票的出票日为6月1日，到期日为12月31日，企业于10月1日向银行贴现，银行的贴现率为10%。

解：贴现息=200000×10%×（150/360）≈8333（元）

　　贴现净额=200000-8333=191667（元）

企业收到款项时应作如下会计分录：

12月31日该汇票到期，如果承兑人没有按时支付票面额，银行按规定退回票据并寄来支款通知，出纳人员应作如下的会计分录：

当已贴现的汇票到期，而承兑人又不能按时支付汇票面额时，银行将已贴现的金额做贷款处理，这时出纳人员应作如下会计分录：

（3）银行承兑汇票。

银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。

由银行承兑汇票的定义我们可以看出银行承兑汇票结算时，承兑人首先要向开户银行提出承兑申请，只有通过银行审查的商业汇票才可以作为银行承兑汇票。

承兑人通过银行审查后，需要与银行签订承兑契约。银行会在汇票上签字盖章，并用压数机压印汇票金额，同时银行会将承兑汇票和解讫通知交给收款人。承兑申请人按票面金额的5‰向银行缴纳手续费用，不足额10元的，承兑人按10元缴纳。

汇票到期时，收款人或被背书人要将银行承兑汇票、解讫通知及进账单交给开户银行办理转账。

按规定承兑申请人应在汇票到期前将票款足额存入银行，由银行代承兑人承兑汇票额。如果承兑人没有履行存款行为，则由承兑银行代为支付收款人的票面额。承兑申请人就需要向银行缴纳5‰的罚息，在一定期限内承兑申请人要足额支付应交款项。

无论是收款企业，还是付款企业的出纳员，在银行承兑了商业汇票后，都要及时进行账务处理，保证账簿的全面性。

①付款企业的账务处理。

【例6-7】企业签发银行承兑汇票，经开户银行承兑后交纳的承兑手续费，应作如下会计分录：

企业采购生产材料，将银行承兑汇票交给销货企业时，应作如下会计分录：

企业承兑的汇票到期收到开户银行付款通知时，应作如下会计分录：

②收款企业的账务处理。

【例6-8】售货企业收到购货企业的银行承兑汇票时，应作如下会计分录：

汇票到期，售货企业的出纳人员将银行承兑汇票和进账单到开户银行办理转账收款时，应作如下会计分录：

售货企业将银行承兑汇票背书转让给其他企业，用以支付购买商品的款项，出纳人员应作如下会计分录：

随堂测试

1.银行本票的概念。

2.银行本票的规定。

◇第二堂　汇兑结算

汇兑是汇款企业委托银行将款项汇往异地收款企业的一种结算方式，即汇款人将款项汇入银行由银行代理付款人汇给收款人，形式和到邮局邮寄物品或信件类似，写信人将信放到当地邮局，并向邮局缴纳一定的费用，然后由邮局将信运输到收信人附近的邮局，由收信人附近的邮局通知收信人接收信件。汇总的方式与此相同，只是汇总的对象是金钱。

在电话和手机没有普及之前，邮局除了传递信件外，还有发电报的职能，电报的费用较高。在比较紧急的情况下才会采用电报。汇兑也可以分为信汇和电汇两种方式，信汇是汇款人向银行提出申请，由银行代替汇款人以邮寄的方式将款项汇给收款人当地的银行，汇款人要向银行缴纳一定的费用，汇入行则向收款人支付一定的金额。

信汇结算方式速度比较慢，费用比较低，有时不能满足企业的需求，就需要一种速度较快的结算方式出现，那就是电汇。电汇指汇款人将款项汇入银行，汇款银行电传给收款人附近的银行，指示汇入行向收款人支付一定金额的一种汇款方式，电汇与电报一样费用较高，只有在紧急的情况下才会使用。

汇兑结算与其他结算相比，具有应用范围广、操作简单、形式灵活等优点。目前已成为一种应用极广泛的结算方式，为了规范汇兑结算方式，《银行结算法》等对其进行了法律规定，汇兑人员应按这些规定操作。

1.汇兑规定

（1）汇兑结算没有金额起点的限制，不论汇款金额是多少都可以办理信汇或电汇。

（2）汇款人办理“现金”汇兑时应该在汇款凭证上“汇款金额”的大写金额栏中写上“现金”字样。如果信汇或电汇凭证上没有填写“现金”字样，收款人需要支取现金时，应该向汇入银行提出申请，由汇入银行按照现金管理条例的规定审查支付，如果收款人只支取部分现金，可以向汇入银行提交取款凭证和存款凭证办理部分现金支付手续。

（3）一些企业办理汇兑业务时，有一种名为留行待取的业务。此业务办理时需要汇款人在汇兑凭证各联的“收款人账号或地址”栏中写明“留行待取”。采用信汇方式办理时，应在信汇凭证的第四联上加盖收款人的印鉴。收款人支取款额时要携带本人身份证件或其他足以证明自己身份的证明到银行支取款项。

（4）收款人因个人需要采用部分支取的情况下，应向汇入银行说明情况，经汇入银行审核通过后，可以在银行以收款人的名义设立临时存款账户，按规定此账户只向收款人支付款额，不办理存款业务，直到款额取走为止。

（5）收款人根据需要办理转汇时，不能直接转账，需要向汇入银行重新办理汇款手续，但是凭证上的收款人姓名和金额用途不能改变，当汇入银行在信汇凭证或电汇凭证上加盖“转汇”戳记时，便可转账。

2.汇兑结算方式下办理退汇的方法

汇款人因一些业务原因在款项发出后会要求银行办理退汇，那么出纳人员应该怎样到银行办理退汇呢？

汇款人办理退汇时，应该分情况办理：

（1）直接汇款给收款企业，没有银行参与的汇款，办理退汇时，汇款人只需联系收款人即可，银行不受理。

（2）汇款时由银行参与的，汇款人办理退汇时，应持有汇款企业公函或持本人身份证件连同原信汇、电汇凭证回单交汇出银行申请退汇，由汇出银行通知汇入银行，经汇入银行查实汇款确未解付，方可办理退汇。

（3）当汇入款项已被收款人支取时，汇款人要与收款人联系办理退款手续，银行不再介入。

◆如果汇款被收款企业拒绝接受的，由汇入银行立即办理退汇。汇款超过两个月，收款人尚未来汇入银行办理取款手续或在规定期限内汇入银行已寄出通知但由于收款人地址迁移或其他原因致使该笔汇款无人受领时，汇入银行主动办理退汇。

汇款企业收到汇出银行寄发的注有“汇款退回已代进账”字样的退汇通知书第四联（适用于汇款人申请退汇）或者由汇入银行加盖“退汇”字样，汇出银行加盖“转讫”章的特种转账贷方凭证（适用于银行主动退汇）后，即表明汇款已退回本企业账户。财务部门即可据此编制银行存款收款凭证，其会计分录则与汇出时银行存款付款凭证会计分录相反。

随堂测试

1.汇票的概念。

2.办理退汇的方法。

◇第三堂　委托收付款结算

一、委托收款结算

1.委托收款的概念

委托收款顾名思义就是委托他人收取款项的行为，专业地讲，委托收款结算是收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式，分为委电和委邮两种方式。

委托收款因其简便、灵活成为一种广泛应用的结算方式。只要在银行开设账户，无论个人或企业都可以委托银行办理收款结算，较为常见的收款项目有银行收取水费、电费、电话费、邮费、煤气费。委托收款不仅适用范围广，而且没有起始金额的限制，收款企业发生的多种应收款项，银行都可以办理，办理时不受地点限制，可以跨区域办理。

出纳人员办理委托收款时，应该对合作方的信用有所了解，因为银行只负责收款不负责监督，所以收款企业在选择此结算方式时要谨慎，不能依赖银行去调查付款方的信用状况。如果收款企业轻信他人将货物送出而没有收到相应的款项，就要自行承担损失。

委托收款结算分为七步，出纳人员只要按这七步进行，便可完成委托收款结算的工作，程序如图6-6所示。

图6-6　委托收款结算程序图

2.托收手续的办理

委托结算方式分为“委邮”和“委电”两种，收款人办理委托收款时，根据需要填写委邮或委电收款凭证，这两种结算凭证都是一式五联，其中前三联和第五联的内容相同，只有第四联的内容略有不同，第一联为银行盖章后退给收款企业的回单，第二联是收款人开户行的收入传票，第三联为付款人银行的付出传票，第五联为银行给付款企业的付款通知单，委邮的第四联为收款企业开户行给收款人的收账通知，委电的第四联为付款企业开户行向收款企业发出的电报。表6-4为结算凭证的第一联：

表6-4　结算凭证

◆收款企业的出纳人员办理结算凭证应遵循真实、全面的原则进行填写，凭证上的收款企业名称、账号、开户银行，付款企业的名称、账号或地址、开户银行，委托金额大小写，款项内容（如贷款、劳务费等）等内容都填写清楚，这样方便银行审查。按规定，凭证的第二联上要加盖申请企业的印章。

收款企业通过银行的审查后，会收到银行加盖印章的凭证第一联和发票，出纳人员要根据这些票据编制记账凭证。

【例6-9】大智公司向瑞明公司销售商品200000元，采用委托收款方式结算，并用现金支付手续费4.5元。出纳人员小李将委托收款手续办理妥当后，根据银行盖章退回的委托收款凭证第一联和发票等原始凭证编制转账凭证，其会计分录如下：

借：应收账款——大智公司200000

对于银行按规定收取的手续费，应根据收据收费编制现金付款凭证，其会计分录为：

3.委托收款结算方式下怎样办理付款手续

付款人接收到银行寄来的付款通知后，应该怎样办理付款手续呢？首先，作为一位出纳人员应该对银行寄来的资料进行核查，核查内容收款凭证的对象是否正确，是否应该由本企业受理，凭证内容是否填写正确，出纳人员还应重点计算一下委托收款金额和本企业实际支付的金额是否一致，如果出纳人员发现明显的计算错误，出纳人员要填制一份“多付款理由书”，在付款期满前将多付款项一起交与银行。银行会对其进行审查，审查无误后，银行会将多付款理由书加盖有“转讫”字样通知收款企业。

目前银行规定的付款期为3天，付款人在付款期内，没有发现问题的，银行会主动将款项划给收款人。

【例6-10】大智公司采用委托收款方式购买瑞明公司商品200000元（含税价，税率为17%），根据银行转来的委托收款凭证第五联及有关单证，编制银行存款付款凭证，其会计分录为：

开阳公司采用委托收款方式购买东方公司钢铁产品，委托收款凭证注明委收金额60000元，因开阳公司需要补充购买该产品20000元，故要求办理多付款手续。财务部门根据委托收款凭证第五联和有关单证编制银行存款付款凭证，其会计分录为：

同时根据委托收款凭证第五联和银行盖章退回的“多付款理由书”第一联编制银行存款付款凭证，其会计分录为：

收到大绘公司的发票账单等凭证时，其会计分录为：

4.委托收款结算方式下怎样办理全部拒付和部分拒付手续

企业间进行商品交易时难免会发生一些意外，如付款人对收款企业所发产品不满意或认为不符合合同时，付款人有权向收款企业提出拒付或部分拒付。这种情况下出纳人员应该在付款期满前向委托银行出示“委托收款结算全部或部分拒绝付款理由书”，将其与有关证件交给开户银行。

“拒绝付款理由书”共分为四联，包括支款通知（第一联）、支款凭证作（第二联）收款凭证（第三联）、代通知或收账通知（第四联）。表6-5为“拒绝付款理由书”的第四联。

◆出纳人员填写“拒绝付款理由书”时，除了将基本内容填写清楚外，还应在理由书中将全部拒付与部分拒付填写清楚。如果企业是全部拒付，则应在“拒付金额”栏中填写相应的数字，同时部分拒付栏中的金额部分应填写为零。

如果付款企业是部分拒付金额，则应在“部分付款金额”栏中填写拒绝支付的金额，并说明拒绝的理由。出纳人员填完“拒绝付款理由书”后，一定要加盖付款企业公章，并填写拒付日期。

付款企业在处理拒绝款项的账务时，部分拒付与全部拒付的方法不同，因为全部拒绝支付款，并没有使企业的资金发生变动，出纳人员不必编制会计凭证，也不必登记账簿，只要妥善保管即可。同时要详细记录已发货物的有关情况。

表6-5　拒绝付款理由书

部分拒绝支付款项时，出纳人员需要根据银行退回的“拒绝付款理由书”第一联，编制会计分录。

【例6-11】明月公司收到开户银行转来大常公司的委托收款凭证及有关单证后，经过审查只承付其中的200000元，对其余10000元拒绝付款，按规定填写“拒绝付款理由书”并送银行办理有关手续后，根据银行盖章退回的“拒绝付款理由书”第一联编制银行存款付款凭证，其会计分录为：

收款企业收到开户银行转来的付款企业的委托收款凭证第四联和“拒绝付款理由书”第四联（如部分拒付款项的还附有拒付部分商品清单及有关单证），应立即与付款企业取得联系，协商解决方法，对于全部拒付的，如果由付款方退回所购货物，收款企业应编制转账凭证，冲减原有销售收入，其会计分录为：

如果收款企业出于商业目的，给予对方一定的销售折扣，收款企业需要重新办理委托收款手续，冲减原来的销售收入，重新处理委托收款凭证。

【例6-12】汇聚公司采用委托收款方式向金业公司销售商品100000元，金业公司以商品品种不符合要求予以全部拒付，经过协商，汇聚公司同意给予金业公司10%的销售折让，汇聚公司重新办理委托收款手续。这时金业公司首先应根据“拒付理由书”等有关凭证编制转账凭证，冲销原有的销售收入，然后按新的委托收款凭证重新确定销售收入。冲销时，其会计分录为：

按照新的委托收款凭证确定销售收入，其会计分录为：

实际收到款项时，按实际收到金额编制银行存款收款凭证，其会计分录为：

对于部分拒付的款项，应于实际收到付款企业所付部分款项时，编制银行存款收款凭证，其会计分录为：

对方拒付后退回拒付部分的货物，应编制转账凭证，冲销拒付部分的销售收入，其会计分录为：

如果经过协商，对于拒付部分给予销售折让的，可重新办理委托收款手续，其处理方法与全部拒付相同。

5.委托收款结算方式下无款支付时怎么办

付款人采用委托收款结算方式时，应保证银行存款资金充足，如果银行代理付款人办理支付结算时，遇到付款人的存款不足或无款支付的情况，银行将在第二天上午营业时，通知付款人将有关单证在两日内退回，银行也会把有关凭证退回收款人。如果付款企业已将单证进行了账务处理，付款人应填写“应付款项证明单”送交开户银行。

“应付款项证明单”一式两联，第一联收款企业作为应收款项的凭据，第二联由付款企业留存作应付款项的凭据，其基本格式如表6-6所示。

表6-6　应付账款证明单

◆付款企业的出纳员应认真逐项填写收款人名称、付款人名称、单证名称、单证编号、单证日期、单证内容等项目内容，保证这些信息的正确性。

对于单证已作账务处理或部分付款的情况，出纳人员应在单证未退回原因栏中详细写明原因，同时还要在“我企业应付款项”栏中使用大写的形式填写应付给收款企业的金额，如果付款企业暂时无力支付应付款项，则应在“我企业应付款项”栏内填写与委托银行付款相同的金额，如果已部分付款，则在“我企业应付款项”栏内应填写委托付款金额减去已付款的余额，同时加盖公章。

经银行审核无误后，银行会将收款凭证和有关单证转交给收款企业。如果遇到不能付款但货物已收到的情况，出纳人员应编制相关的转账凭证，会计分录如下：

如果付款企业已部分支付款项，则出纳人员应编制银行存款付款凭证，会计分录如下：

同时按未付款金额编制转账凭证，会计分录为如下：

【例6-13】大兴公司采用委托收款方式购买日月公司商品200000元，付款期满，大兴公司账户内无款支付，而所购商品已经收到，则大兴公司财务部门应编制转账凭证，其会计分录为：

【例6-14】大兴公司采用委托收款方式购买日月公司某产品，委托收款凭证金额65000元，付款期满，其银行账户内只有存款55000元，已经划付，尚欠10000元，按规定填制“应付款项证明单”，送开户银行转收款企业，财务部门应按照已付款金额编制银行存款付款凭证，其会计分录为：

同时按照应付款金额编制转账凭证，其会计分录为：

付款人收到银行退票后，应及时办理相关手续，如果付款人没有在规定的期限内退回单证或“应付款项证明单”，将会受到开户银行的处罚，银行将收取支票额0.5‰但不低于5元的罚款。付款企业的出纳人员缴纳罚款后，应编制银行存款付款凭证，其会计分录为：

二、托收承付

如果询问一家企业的老总最怕什么，他的回答肯定与资金有关，资金周转是一个企业生产经营活动的主要动力，没有资金，企业就如同无水之鱼。企业间进行交易时，并不一定能做到一手交钱，一手交货，有时为款到发货，有时为货到付款。买方市场日益形成的今天，货到付款的方式在商品交易活动中更为常见，这样就给售货企业带来一定的风险，如果购买方不能按合同付款，售货方就会面临资金周转困难等一系列问题。为了敦促购买方的付款，销售方可以通过第三者——银行来帮助监督购买方的付款行为，由此产生了托收承付结算方式。

托收承付结算指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货企业收取货款，购货企业根据合同核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。

◆托收承付方式主要适用于异地签有经济合同的商品交易和相关劳务活动，现在企业之间的商品代销、寄销和赊销商品行为不适用此结算方式，简单地理解就是我们到超市购买商品就需要立即付款的行为属于此列，如果到附近小店赊账购买的商品就不属于此列。

办理异地托收承付结算有两种收款方式：一种是银行邮寄，一种是电报通知。邮寄与电报各自的优势与前面所讲的电汇和邮汇相同。邮寄价格便宜，速度较慢；电报价格较高，速度较快，办理人可以根据企业的需要自由选择。

出纳人员办理异地托收承付时，如果选择邮寄方式，则需要填写邮寄结算凭证。邮寄结算凭证为一式五联，第一联为开户行给收款人的回单，第二联是收款凭证，第三联为付款人的支款凭证，第四联为收款通知，第五联为支款通知。

按现行规定办理托收承付的金额须在10000元以上银行才会受理，这样也是为了减轻银行托收承付的工作压力，提高工作效率。办理托收承付时，出纳人员应该掌握好时间，因为银行只有在收款人取得货物发运证明后，才受理托收，如果收款方没有按合同发货，属于违约行为，银行有权拒绝收款人的托收请求，收款员须向银行出示商品确已发运的证明（包括铁路、航运、公路等运输部门签发的运单、运单副本和邮局包裹回执等）。

◆付款方收到银行发来的承付通知时，须在接到通知的3日内，全额付款。如果付款人采用的是验货承付，即商品全部运达且验收入库后才承付款项的结算方式，此结算方式的期限为10日，10日内如果付款人没有提出异议，便可按规定付款。

如果付款方发现销售方发来商品的品种规格、数量、质量、价格等不符合合同规定，可以在付款期内提出全部或部分拒付意见。付款方出纳人员可以在付款期内到开户行填写“拒绝付款理由书”。

如果付款方没有按时足额支付金额，延期部分要按比例支付给收款方赔偿金。

出纳人员在对托收承付结算方式的结算程序和账务处理方法可以参照委托收款结算方式，两者基本相同。

1.托收承付的结算方式

（1）收款人发出商品。

（2）收款人委托银行收款。

（3）收款人开户行将托收凭证传递给付款人开户行。

（4）付款人开户行通过付款人承付。

（5）付款人承认付款。

（6）银行间划拨款项。

（7）通知收款人货款收妥入账。

2.购货单位如何办理托收承付拒绝付款事务

购货企业在承付期内发现销货企业有以下行为的可以向银行提出全部或部分拒绝付款。按《支付结算办法》的规定，购货企业拒绝付款的理由如下：

（1）没有签订购销合同或未定明异地托收承付结算方式购销合同的款项。

（2）未经双方事先达成协议，收款人提前交货或因逾期交货付款人不再需要该项货物的款项。

（3）未按合同规定的到货地址发货的款项。

（4）代销、寄销、赊销商品的款项。

（5）验单付款，发现所列货物的品种、规格、数量、价格与合同规定不符的款项。

（6）验货付款，经查验货物与合同规定或与发货清单不符的款项。

（7）货款已经支付或计算有错误的款项。

购货企业办理拒付款时要认真核查对方的行为是否属于以上范围。如果对方的行为确属于以上范围，购货企业的出纳人员可以向开户银行提出拒付款申请，并填写“拒绝付款理由书”。

“拒绝付款理由书”一式四联。第一联是银行给付款人的回单或支款通知，第二联为银行向付款方发出的支款，第三联为银行收到付款时的收款凭证，第四联代为银行发送给收款人的收款通知或拒付通知书。表6-7是第四联的基本格式。

◆购货企业的出纳人员处理拒付款额时要认真填写“拒绝付款理由书”，特别是要详细填写拒绝付款的理由。付款方的理由不充分或拒绝理由不清晰时，银行不会受理购货企业的拒付款要求。

如果对方有违反合同的行为，填写拒付理由时，还应引证合同上的相关条款。对于一些需要出具相关数据或检验证明的，出纳人员要在“拒绝付款理由书”中注明，如属于商品质量问题，出纳人员需要出示相关部门的检验证明，权威机关的证明更客观，更有信服力。

表6-7　理由书

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1.委托收款的概念。

2.委托收款的结算方式。

◇第四堂　信用卡结算

信用卡是指由银行或专营机构签发，可在约定银行或部门存取现金、购买商品及支付劳务报酬的一种信用凭证。持卡人可在同城和异地凭卡支取现金、转账结算和消费等。

银行对企业信用卡和个人信用卡的申领条件和方式不同，我们主要来讲企业信用卡的申领和使用。

按《支付结算办法》的规定，申领企业信用卡的用户，必须在中国境内的银行开设账户，并且要在银行存储一笔备用金。企业信用卡可以申领数张，持卡人由企业书面指定或注销。出纳人员使用企业信用卡时，不能将销售收入存入信用卡账户，信用卡资金只能从基本存款账户转入。按规定出纳人员使用企业信用卡结算时，结算额度不能超过10万元，且企业信用卡一律不得支取现金。持卡人如果超过规定限额或规定期限，经银行催收无效的透支行为，属于恶意透支行为，对于恶意透支行为银行会采取相应的处罚措施，根据《支付结算办法》规定，信用卡可以透支，但是必须在一定的限额内。金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元，透支期限最长为60天。

持卡人不再使用信用卡时，应该主动到发卡银行办理销户手续，因为信用卡需要交付年费，如果持卡人不及时销户，就会增加费用，另外信用卡如果保管不善，很可能被他人恶意透支。出纳人员注销企业信用卡时，如果卡内还有余额可以将余额转入存款账户。

持卡人还可在以下情况下办理销户：持卡人已持卡45天，不计划更换新卡；信用卡丢失后，挂失期满45天且不更换新卡；持卡人违反相关规定，发卡银行取消持卡人资格的都可以办理销户。

现在银行可以通过电话销户，出纳人员通过电话销户后，要用剪刀将信用卡剪掉一角，一个月内残卡要妥善保存，因为银行在一个月后才会将账户关闭，其间要防止他人盗用信用卡信息。

◆“百密难免一疏”，出纳人员如果因一时疏忽丢失了信用卡，应该及时办理挂失，银行现行规定，信用卡丢失造成的损失由持卡人自行承担，而挂失后造成的损失由银行承担。

现实中因信用卡丢失而被狂刷的事情并不少见，出纳人员要提高警惕。办理挂失一定要及时，即使是晚上丢失了信用卡，最好也不要拖到第二天，现在一些人的作案手段非常高明，可以在极短的时间内从卡里划走大量资金。如果银行已经停业，可以通过银行的服务热线进行口头挂失，只要将持卡人的账号、身份证号等信息提供给热线人员即可。挂失后的第二天最好到银行营业厅补办挂失手续，这样才能保证信用卡的账户安全。

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1.信用卡的概念。

2.信用卡的结算规定。