会计最基本的职能是会计监督

第三节　会计的职能和目标

一、会计的职能

会计的职能，是指会计在管理经济中客观上所具有的功能。马克思所说的对生产“过程的控制和观念总结”，就是指会计对经济活动进行的核算和监督，这是对会计职能的科学概括。随着经济的不断发展，经济关系的复杂化和管理水平的不断提高，会计职能的内涵也不断地得到充实，并开拓了新的领域。会计的职能主要包括会计核算、会计监督、会计预测、会计决策、会计控制和会计分析等。其中，会计核算和会计监督是会计的基本职能。

（一）会计的基本职能

1.核算职能

会计核算贯穿经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定的对象（会计主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为有关各方提供会计信息的职能。记账是指对特定对象的经济活动采用一定的记账方法，在账簿中进行登记；算账是指在记账的基础上，对特定对象一定时期的收入、费用、利润，以及特定日期的资产、负债、所有者权益进行计算；报账是指在算账的基础上，对特定对象的财务状况、经营成果和现金流量情况，以会计报表的形式向有关各方报告。

2.监督职能

会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。合法性审查是指审查各项经济业务是否符合国家的有关法规，是否遵守财经法纪，是否执行国家的各项方针政策，以杜绝违法违纪行为；合理性审查是指审查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有浪费行为，是否有违反内部控制制度要求等现象，为增收节支、提高经济效益严格把关。

会计的核算职能和监督职能是密切结合、相辅相成的。会计核算是最基本的职能，是会计监督的基础。没有会计核算，会计监督就失去了依据。会计监督是在会计核算的过程中进行的，是会计核算的质量保证。没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性、可靠性。

（二）会计的其他职能

会计除了核算和监督两个基本职能外，还有预测经济前景、参与经济决策、控制经济运行、评价经济业绩等职能。会计预测职能是指根据现有的会计信息和其他信息资料，对客观经济过程及其发展趋势作出的估计、判断和测算。会计参与决策职能是在会计预测的基础上，对未来一定时期经济活动可能采取的各种备选方案中，选择最优方案，以供管理者进行决策。会计控制经济运行职能是按照企业管理要求和预定目标，通过组织、指挥、协调企业的经济活动，对经济活动进行必要的干预，使其按照预定的轨道有序地进行。会计分析评价职能是以会计核算提供的信息资料为主要依据，结合计划、统计和其他资料，对经济活动的过程和财务成果进行比较、分析、评价，总结经验、发现问题、找出原因、挖掘潜力和改进工作的过程。

二、会计的目标

（一）会计目标的含义

目标是行为想要达到的境地和标准。会计目标是指会计行为活动意欲达到的境地和标准。有了会计目标，就为会计活动指明了方向。当然，会计目标的提出，不能超越会计的职能范围，否则，会计目标就无法实现。因此，我们也可以把会计目标理解为：在会计职能范围内，依据会计信息使用者的需要而提出的标准，是会计职能的具体化。那么，会计的目标究竟是什么？会计学术界的意见尚未统一。在西方国家最流行的会计目标理论有受托责任学派和决策有用学派。

受托责任学派认为，应将会计信息的提供界定为受托责任的考核，即为考评企业管理当局管理资源的责任和绩效提供有用的会计信息。按照受托责任观，会计信息的提供立足于过去，以经营业绩为主。决策有用学派则主张以信息使用者的决策需求为导向，即为会计信息使用者提供有助于决策的会计信息。按照决策有用观，会计信息的提供既立足于过去，又注重于未来。因为过去的事项是决策预测的基础，而未来事项的预测性信息与决策最相关。目前，后者得到大多数人的支持。

（二）会计目标的内容

吸收国外经验，结合我国的实际，会计目标至少要明确或回答三个方面的问题——谁是会计信息使用者？会计信息使用者需要哪些信息？会计如何提供这些信息？

1.谁是会计信息使用者

历史地看，随着社会经济关系的日趋复杂，会计信息使用者的范围不断扩大，特别是在市场经济条件下，由于物质利益的多元化，使用者也出现多元化的格局。但我们可以将众多的使用者归纳为企业外部使用者和企业内部使用者两个方面。其中：企业外部使用者包括国家（利用会计信息进行宏观经济管理）、投资者（利用会计信息进行投资决策、考评企业管理者的责任和绩效）、债权人（利用会计信息进行信贷决策）和其他使用者（包括财政、税收、审计等政府部门，注册会计师、经纪人、律师、证券分析师等社会公众，证券交易所，证券商，财经报刊和报道机构等）；企业内部使用者包括企业管理者（利用会计信息进行内部经营管理）、职代会和工会（利用会计信息进行如维护员工利益等相关决策）和企业员工（利用会计信息进行如调岗、调离等相关决策）。

2.会计信息使用者需要哪些会计信息

根据上一个问题阐述，使用者所需要的会计信息大体有以下三个方面。

第一，为国家提供有助于宏观经济管理的信息。

会计所提供的信息，要能有助于国家进行宏观调控和综合平衡，有助于国家对财政、税收、金融、价格等经济政策的制定，有助于国家优化资源配置、优化产业结构等方面的决策。

第二，为企业外部有关各方提供有助于决策的信息。

会计所提供的信息，要能有助于企业的投资者进行投资决策，有助于债权人进行信贷决策，有助于企业外部的其他使用者作出各自的决策。

第三，为企业内部提供有助于经营管理的信息。

会计所提供的信息，要能有助于企业管理当局进行各种经济决策，有助于加强内部经营管理。

3.会计如何提供这些信息

明确会计目标，还应进一步明确会计应当收集哪些会计数据，以及如何加工和处理这些数据，并以何种形式向会计信息使用者提供有用的信息。关于会计如何提供这些信息，是属于会计要素确认、计量、记录、报告等程序方法及会计信息质量特征等问题。这些问题将在以后的专业会计课程中进行学习，这里不再赘述。

综上所述，会计的基本目标是为会计信息使用者提供决策有用的信息。会计的具体目标是向国家、企业外部有关各方、企业内部提供有助于进行宏观经济管理、投资决策、信贷决策、加强内部经营管理所必需的、以财务信息为主的经济信息。但不管其具体目标是什么，会计的最终目标是提高企业的经济效益。