会计的基本职能和目标

(一)会计的职能

会计的职能是指会计在企业经营管理过程中所具有的功能。马克思在关于会计的论述中指出:“会计是对生产过程的控制和观念总结。”这是对会计职能的科学概括。控制就是监督,总结就是反映。因此,会计的基本职能是反映职能和监督职能。《中华人民共和国会计法》第五条规定:会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算,实行会计监督。这也说明了会计的基本职能是会计核算(反映)和会计监督(控制)。

1.会计的反映职能(核算职能)

会计的反映职能主要是从数量方面反映各单位的经济活动情况,为企业内部和外部单位及个人提供财务信息。会计从数量方面反映各单位的经营活动,可以采用三种计量形式,即实物量、价值量和劳动工时量。会计以货币作为主要计量单位,对企业经营情况进行确认、计量、记录、计算、加工整理,综合地反映企业的经营结果,为企业内部经营管理和外部投资者、债权人及与企业有关的其他单位和个人提供重要的财务信息。

反映职能主要是反映过去(历史),会计需要通过反映过去来如实地展现企业受托责任的完成情况和结果,以便投资者(业主)、债权人对企业经营管理者的经营业绩做出正确评价,以利于投资者、债权人及经营管理者等与企业有利益关系的个人和集团做出新的决策。

2.会计的控制职能(监督职能)

会计的控制职能是指会计对其主体的经营活动按照会计的目标加以及时的控制,并进行适当的调整,使之达到预期目标。

会计控制主要是监督和控制会计主体的行为和影响其价值变化的经济活动。会计控制要控制企业与会计目标相偏离的经济现象,即审查各项经营活动是否符合《企业会计准则》等有关会计法规和制度,是否有铺张浪费、贪污盗窃的情况。通过会计控制及时发现存在的问题及发生偏离会计目标的情况,以便采取措施,加以修正和调整。

虽然会计控制主要是利用价值形式进行监督,但同时会计监督还可以以实物形式进行监督,如对某些资产的收、发、领、退,都要以凭证为依据,要在会计账簿中进行收、发、领、退及结存的数量登记,并定期进行清查盘点,核对实物,借以保证企业资产的安全。

总括以上内容可以说明,会计的反映职能主要是通过会计资料的加工整理,为企业内部经营管理者、外部投资者、债权人及与企业有利害关系的其他团体和个人等提供财务信息。会计的控制职能是对企业经济行为按照会计目标进行控制,以保证企业的经营活动朝着预定的目标进行,即使有时发生偏离,也能及时加以调整。会计反映职能是会计发挥控制职能的基础。而会计控制则是现代会计部门适应市场竞争环境的变化,强化企业内部管理,增强企业竞争力,以及参与企业经营决策的首要职能。会计的这两个基本职能是相辅相成、密切结合的。企业要达到预期的经营目标,必须要运用会计的专门方法,发挥会计的反映和控制职能来实现。会计既要对企业经营情况及结果进行及时反映,又要随时调整企业经营活动偏离目标的现象。

(二)会计目标

任何研究领域都要以阐明研究范围和确定目标为其出发点。会计作为一个信息系统,输入的是数据,输出的是信息。信息的输出必须有预期的目标,没有明确的目标,会计信息系统就会失去运行的方向。因此,明确会计目标对于进一步发挥会计的职能具有重要意义。

会计目标是指会计的目的或宗旨,是指会计人员在一定时期内和一定条件下从事会计实践活动希望达到的预期结果,会计目标是连接会计理论与会计实践的纽带和桥梁。

会计目标是会计系统运行的出发点和归宿点,它决定着会计理论结构的最高层次,并指导会计准则的制定和会计业务的处理。

会计目标源于会计信息使用者的需要。会计信息使用者需要哪些会计信息,决定了会计的目标。在确定会计目标之前,先要了解会计信息使用者有哪些。一般来说,会计信息使用者主要有:投资者(业主)、债权人、与企业有经济利益关系的其他单位或个人,如税务部门、审计部门、潜在的投资者、债权人等。

关于会计目标或会计报表目标,主要有两种观点:受托责任观和决策有用观。

1.受托责任观(经营责任观)

受托责任的含义大致包括三个方面:①资源的受托方接受委托方管理委托方所交付的资源,受托方承担有效管理与使用资源、使其不断增值之责;②资源的受托方承担如实地向委托方报告受托责任履行过程与结果的义务;③资源的受托方还负有重要的社会责任,如解决社会就业、保护社会资源和环境等。

受托责任观注重的是委托者和受托者之间的相互关系。会计人员服务于委托者的需要,会计报告是以委托者为中心。会计人员应当把注意力集中于客观的信息上,公允地报告会计信息。既不损害委托者的利益,也不损害受托者的利益。受托责任观强调会计信息的真实可靠性,客观公允地表达(报告)经济责任的履行结果,因此强调会计信息的“可靠性”。

2.决策有用观

决策有用观认为会计的目标是为会计信息的使用者提供与决策相关的信息,强调会计信息的“相关性”。它是以会计信息的使用者为中心,会计的首要目标是提供对使用者决策有用的信息。

在美国,决策有用观代表主流派的观点。在其他国家,会计注重“真实公允地表达”受托责任。美国著名的会计学家A.C.利特尔顿认为:“会计的首要目标是向管理当局提供控制信息或报告受托责任的信息。”

综上所述,会计目标归纳如下:

(1)提供会计信息使用者决策有用的信息。

(2)提供管理当局运用企业资源的责任与业绩信息。