经济业务的类型及其对会计等式的影响

经济业务通常是指企业在进行生产经营活动过程中发生的、能够用货币计量的、能引起会计要素发生增减变化的事项,也称会计事项或交易事项。经济业务是会计处理的具体对象。因此,不是经济业务,不必进行会计处理,例如,企业编制财务计划、企业与外单位签订购销合同等。而凡是经济业务,必须进行会计记录、处理并最后编制财务报告。

企业在生产经营过程中,发生的经济业务是纷繁复杂、多种多样的,但是资产和权益的平衡关系是客观存在的,它不受经济业务变化的影响,即在企业生产经营活动中无论资产和权益如何变化,都不会破坏资产与权益之间的平衡关系。

第一,无论经济业务多么复杂,从会计等式的左右两方来观察,都可归纳为以下四种类型:

(1)经济业务发生只引起等式左方内部要素各项目之间发生增减变化,即资产类要素内部项目此增彼减的变化,增减金额相等,会计等式保持平衡。

(2)经济业务发生只引起等式右方内部要素各项目之间发生增减变化,即负债类要素内部项目之间、所有者权益类要素项目之间或负债类要素项目和所有者权益类要素项目之间此增彼减的变化,增减金额相等,会计等式保持平衡。

(3)经济业务发生引起等式两方要素项目同时等额增加,即资产项目增加,负债或所有者权益项目同时也增加,增加金额相等,会计等式保持平衡。

(4)经济业务发生引起等式两方要素项目同时等额减少,即资产项目减少,负债或所有者权益项目也同时减少,减少金额相等,会计等式保持平衡。

将上述四种类型业务具体化,可表现为九种情况:

①资产项目此增彼减,增减金额相等,会计等式保持平衡。

②负债项目此增彼减,增减金额相等,会计等式保持平衡。

③所有者权益项目此增彼减,增减金额相等,会计等式保持平衡。

④负债项目增加,所有者权益项目减少,增减金额相等,会计等式保持平衡。

⑤所有者权益项目增加,负债项目减少,增减金额相等,会计等式保持平衡。

⑥资产增加,负债增加,增加金额相等,会计等式保持平衡。

⑦资产增加,所有者权益增加,增加金额相等,会计等式保持平衡。

⑧资产减少,负债减少,减少金额相等,会计等式保持平衡。

⑨资产减少,所有者权益减少,减少金额相等,会计等式保持平衡。

第二,无论发生什么样的经济业务,都不会影响会计等式的平衡关系,会计等式恒等。

第三,经济业务发生,凡是涉及会计等式一方要素项目发生增减变动的,不但不会影响双方总额的平衡关系,而且原来的总额也不会发生改变。

第四,经济业务发生,凡是涉及会计等式两方要素发生变动的,会使双方总额发生同时增加或同时减少的变动,但变动后的双方总额仍然相等。

【例2-3】振华公司2010年5月1日资产、负债和所有者权益的状况见表2-2,举例说明以上四大类经济业务的发生,都不会改变会计恒等式所表示的数量平衡关系。

表2-2　振华公司2010年5月1日资产、负债和所有者权益状况　单位:元

假定本月份发生下列经济业务:

(1)5日,以银行存款购进原材料20000元。

这项经济业务的发生,使企业的银行存款减少了20000元,即由原来的250000元减少到230000元,同时使企业的原材料增加了20000元,即由原来的150000元增加到170000元。这项经济业务使企业的一项资产(原材料)增加,另一项资产(银行存款)减少,增减金额相等,因此,企业总资产金额不会发生变化。另外,这项经济业务没有涉及到负债和所有者权益项目,不会引起权益总额发生变化。所以,这项经济业务的发生不会改变会计恒等式的平衡关系,见表2-3。

表2-3　振华公司2010年5月5日资产、负债和所有者权益状况　单位:元

(2)10日,企业向银行取得短期借款100000元归还应付账款。

这项经济业务的发生,使企业短期借款增加了100000元,即由原来的100000元增加到200000元,同时使企业的应付账款减少了100000元,即由原来的150000元减少到50000元。这项经济业务使企业的负债(短期借款)增加和负债(应付账款)减少,双方增减金额相等。因此,会计恒等式的平衡关系不会改变,见表2-4。

表2-4　振华公司2010年5月10日资产、负债和所有者权益状况　单位:元

(3)15日,企业再向商店赊购原材料一批50000元。

这项经济业务的发生,使企业原材料增加了50000元,即由原来的170000元增加到220000元,同时使企业的应付账款增加了50000元,即由原来的50000元增加到100000元。这项经济业务使企业的资产(原材料)和权益(应付账款)同时增加,双方增加金额相等。因此,会计恒等式的平衡关系不会改变,见表2-5。

表2-5　振华公司5月15日资产、负债和所有者权益状况　单位:元

(4)20日,以银行存款归还银行借款80000元。

这项经济业务的发生,使企业的银行存款减少了80000元,即由原来的230000元减少到150000元,同时使企业的短期借款减少了80000元,即由原来的200000元减少到120000元。这项经济业务使企业的资产(银行存款)和权益(短期借款)同时减少,双方减少金额相等。因此,会计恒等式的平衡关系不会改变,见表2-6。

表2-6　振华公司5月20日资产、负债和所有者权益状况

以上四大类经济业务的举例说明,企业每发生一项经济业务都会使某一具体的会计要素发生增减变动,并会同时引起相关的会计要素发生等量的增减变动。经济业务的发生对会计恒等式的影响不外乎两种情况:一是引起会计恒等式一边内部项目有增有减,增减金额相等相互抵消后,其总额保持原来的不变(如第一大类和第二大类经济业务)。二是引起会计恒等式两边对应的项目同增同减,增减金额相等,双方以变动后的总额保持相等的关系。因此,任何一项经济业务的发生,无论引起各项会计要素发生什么样的增减变动,都不会改变会计恒等式的平衡关系。