财产清查的组织与方法

一、财产清查的组织

财产清查是一项极其复杂的工作，特别是全面清查，涉及的部门多，人员多，工作内容多，清查对象范围广。因此，必须有计划、有组织地进行。财产清查的组织主要指财产清查前的准备工作，包括组织准备和业务准备。

(一)组织准备

财产清查，尤其是全面清查，必须专门成立清查组织。清查组织应在有关主管厂长和总会计师的领导下，成立由财会部门牵头，有生产、技术、设备、行政及各有关部门参加的财产清查领导小组，具体负责财产清查的领导和组织工作。其主要任务是:

(1)在财产清查前，研究制订财产清查计划，确定清查的对象和范围，安排清查工作的进度，配备清查人员，确定清查方法;

(2)在清查过程中，做好具体组织、检查和督促工作，及时研究和处理清查中出现的问题;

(3)在清查结束后，将清查结果和处理意见上报领导和有关部门审批。

(二)业务准备

为做好财产清查工作，会计部门和有关业务部门要在清查领导小组的指导下，做好各项业务准备工作，主要有:

(1)会计部门和会计人员，应在财产清查之前，将有关账目登记齐全，结出余额，做到账簿记录完整、计算准确、账证相符、账账相符，为账实核对提供正确的账簿资料;

(2)财产物资保管部门和保管人员，应在财产清查之前，登记好所经管的各种财产物资明细账，结出余额，将所保管和使用的物资整理好，挂上标签，标明品种、规格、结存数量，以便盘点核对;

(3)准备好必要的计量器具，进行检查和校正，保证计量的准确性;

(4)银行存款、银行借款、结算款项以及债权债务的清查，需要取得对账单、有关的函证资料等;

(5)印制好各种清查登记的表册，如现金盘点报告表、盘存单、实存账存对比表等。

二、财产清查的方法

(一)货币资金的清查方法

货币资金，一般包括库存现金、银行存款和其他货币资金。这里主要介绍库存现金的清查和银行存款的清查。

1．库存现金的清查

库存现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。库存现金的盘点，应由清查人员会同现金出纳人员共同负责。

盘点前，出纳人员应先将现金收、付款凭证全部登记入账，并结出余额。盘点时，出纳人员必须在场，现金应逐张清点，如发现盘盈、盈亏，必须会同出纳人员核实清楚。除查明账实是否相符外，还要查明有无违反现金管理制度规定，有无以“白条”抵充现金，现金库存有否超过银行核定的限额，有无坐支现金等情况。

盘点结束后，应根据盘点结果，填制库存现金盘点报告表(见表8－1)，并由检查人员和出纳人员签名或盖章。此表具有双重性质，既是盘存单又是账存实存对比表，既是反映现金实存数调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析账实发生差异原因和明确经济责任的依据。

表8-1　库存现金盘点报告表

2．银行存款的清查

银行存款的清查采用核对法，即将开户银行定期送来的对账单与企业的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明银行存款收、付及余额是否正确相符。

在与银行对账之前，应先检查本单位的银行存款日记账的正确性与完整性。银行存款的对账包括三个方面:一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，做到账证相符;二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符;三是在账证、账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，做到账单相符。银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。

所谓未达账项是指企业与银行双方之间由于结算凭证传递的时间不同，而造成一方已经入账，而另一方尚未收到结算凭证从而尚未入账的款项。

未达账项有以下四种情况。

(1)企业已收款入账，而银行尚未收款入账。如企业将销售产品收到的支票送存银行，根据银行盖章退回的进账单回单联登记收款入账;而银行则不能马上记增加，要等款项收妥后才能记账。如果此时对账，则形成企业已收、银行尚未收款入账的未达账款。

(2)企业已付款入账，而银行尚未付款入账。如企业开出一张现金支票购办公用品，企业根据现金支票存根、发货票及入库单等凭证，登记付款入账;而持票人此时尚未到银行兑现，银行因尚未收到付款凭证，没有付款入账。如果此时对账，则形成企业已付，银行尚未付款入账的未达账款。

(3)银行已收款入账，企业尚未收款入账。如外地某单位给企业汇来货款，银行收到汇款后登记入账，而企业由于尚未收到汇款凭证而未登记入账。如果此时对账，则形成银行已收，企业尚未收款入账的未达账款。

(4)银行已付款入账，企业尚未付款入账。如银行在季末已将短期借款利息划出，并已付款入账，而企业尚未接到付款通知，而未付款入账。如果此时对账，则形成银行已付，企业尚未付款入账的未达账款。

上述任何一种情况发生，都会使企业和银行的账簿记录出现不一致。因此，在核对账目时必须注意有无未达账项。如果发现有未达账项，应编制银行存款余额调节表，对未达账项进行调节。调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等;调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，需进一步查对，更正错误记录。

银行存款余额调节表的格式如表8－2所示。

表8-2　银行存款余额调节表

下面举例说明银行存款余额调节表的编制方法。

【例8-1】某企业2009年1月31日银行存款日记账账面余额为36500元;银行对账单余额为38750元。经查发现有以下未达账项:

(1)1月28日企业送存银行一张转账支票，金额4000元，银行尚未入账;

(2)1月29日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知;

(3)1月30日企业委托银行收款4576元，银行已入账，企业尚未收到收款通知;

(4)1月30日企业开出转账支票一张，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。

根据以上资料，编制银行存款余额调节表，如表8－3所示。

表8-3　某企业银行存款余额调节表

表8－3的编制方法是补记式，即企业与银行双方都在本身余额的基础上，补记对方已记账而本身未记账的未达账项。经调整后，双方余额相等，说明双方记账相符，否则说明记账有错误应予以更正;调整后余额理论上是企业当时实际可以动用的存款数额。

需要注意的是，对于长期存在的未达账项应及时查明原因，予以解决;银行存款余额调节表只起对账作用，不能作为调整账面余额的凭证，应待有关结算凭证到达后，再登记银行存款日记账。银行存款余额调节表一般是由出纳编制，会计进行复核。

【例8-2】银行存款余额调节表的编制。

东明工厂2009年5月与其开户银行对账，双方5月25日以后的资料如表8－4和表8－5所示。

表8-4　东明工厂银行存款日记账