复式记账的含义和类型

4．1　复式记账的含义和类型

复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。与单式记账法相比，其主要特点是：对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录（做双重记录，这也是这一记账法被称为“复式”的由来）；各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法较好地体现了资金运动的内在规律，能够全面、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。在我国，复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。

4．1．1　复式簿记法的演变发展

复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了300年（13世纪初至15世纪末）。这一演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市（如威尼斯、热那亚等城市）。当时，地中海沿岸某些城市的商业和手工业发展很快，出现了马克思所说的“资本主义生产的最初萌芽”。发达的商品经济，特别是地中海沿岸某些城市中十分活跃的商业（包括海上贸易）和银钱兑换业，都迫切要求从簿记中获得有关经济往来和经营成果的重要信息。经过一段孕育时期以后，簿记的方法终于取得了重大突破，复式簿记法在意大利诞生了。这一演变过程大体上经历了三个不同的发展阶段。

1．佛罗伦萨式——复式簿记的萌芽阶段（1211—1340年）

这一阶段以1211年佛罗伦萨银行家采用的簿记为代表（这是目前保存的意大利最古老的会计账簿，现收藏于佛罗伦萨梅迪奇·拉乌莱芝纳图书馆）。其主要特点是：

　　　记账方法——转账；

　　　记账对象——仅限于债权债务人（人名账户）；

　　　记录形式——叙述式（借贷上下连续登记）。

2．热那亚式——复式簿记的改良阶段（1340—1494年）

这一阶段以1340年热那亚市政厅的总账为代表（这是会计界公认的世界上最早的一册明显具备复式记账所有特征的会计记录，现收藏于热那亚古文化馆）。其主要特点是：

　　　记账方法——复式；

　　　记账对象——除债权、债务（人名账户）外，还包括商品、现金（物名账户）；

　　　记录形式——左借右贷账户对照式（两侧型账户）。

3．威尼斯式——复式簿记的完备阶段（1494—1854年）

这一阶段以1494年卢卡？帕乔利著名的《算术、几何、比及比例概要》一书的正式出版为代表。该书的出版使复式簿记的优点及方法很快为世人所认识，并广为流传，因此具有划时代的意义。至1854年，爱丁堡注册会计师协会的出现，使会计正式成为一门独立的职业。其主要特点是：

　　　记账方法——复式；

　　　记账对象——除债权、债务、现金（人名账户与物名账户）外，还包括损益与资本（损益账户与资本账户）；

　　　记录形式——账户式。

4．1．2　复式记账法的类型

1．借贷记账法

15世纪形成于意大利，现为世界各国广泛采用。我国企业一般也采用此法。其主要特点是：

（1）以“借”、“贷”为记账符号，每个账户分借贷两方。凡属于资金占用增加，资金来源减少，费用增加和收入减少，均分别记入有关账户的借方；凡属于资金来源增加，资金占用减少，收入增加和费用减少，均分别记入有关账户的贷方。

（2）以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则，对每项经济业务都要记入两个（或两个以上）账户中，并以相等的金额分别记入一个或几个账户的借方和另一个或几个账户的贷方。

（3）以资金占用总额等于资金来源总额为平衡公式，利用各个账户的借方余额合计数与各个账户的贷方余额合计数必然相等的关系，来检验账簿记录的正确性。

采用借贷记账法在相关账户中记录各项经济业务，可以清晰地表明经济业务的来龙去脉，同时便于试算平衡和检查账户记录的正确性。下一节将重点介绍借贷记账法的记账规则。

2．增减记账法

1965年我国商业系统首先推广应用。其主要特点是：

（1）以“增”、“减”为记账符号，所有账户都分为增减两方，将会计科目固定分为资金来源和资金占用两大类。无论是资金占用，或者资金来源，只要是数额增加，就记入有关账户的增方，减少就记入有关账户的减方。

（2）以“两类科目记同增同减，同类科目记有增有减”为记账规则。凡涉及资金占用账户和资金来源账户同时增加（或减少）的经济业务，分别记入两类有关账户的增方（或减方）；凡涉及资金占用（或资金来源）类账户之间此增彼减的经济业务，则分别记入该类有关账户的增方和减方。

（3）用差额平衡公式检验账簿记录的正确性。

3．收付记账法

收付记账法是用“收”、“付”来表示资金运用、资金来源、费用和收益变动的一种记账方法，分为单式收付记账法和复式收付记账法。我国采用复式收付记账法，主要有：

（1）钱物收付记账法，是以钱和物收付为中心，记录经济业务的一种记账方法，为我国农村基层生产组织所广泛采用。

（2）资金收付记账法，是以预算资金和预算外资金收付为中心记录经济业务的一种记账方法。

由于企业会计不采用收付记账法，所以本书不做具体介绍。