会计的概述

第一节　会计的概述

一、会计的产生与发展

人类社会的发展，离不开生产活动，生产活动创造物质财富，取得一定的劳动成果，同时发生劳动耗费。在一切社会形态中，人们总是希望以尽可能少的劳动耗费，获得尽可能多的劳动成果。为此，在不断更新技术的同时，对劳动耗费和劳动成果进行记录、计算，并加以比较和分析的方法就是基本意义上的会计。物质资料的生产是人类存在和发展的基础，会计是适应人类生产实践和生产管理的客观需要产生并发展起来的。会计作为一种社会现象和经济管理活动，它与社会生产发展有着不可分割的联系。会计的产生和发展离不开人们对生产活动进行管理的客观需要，社会愈发展，会计愈重要。

在文字产生以前，最初的会计只是作为生产职能的附带部分，即由生产者在生产时间之外将收入、支付等事项记载下来。这种计算是用“结绳记事”、“刻木记事”来进行的。在文字产生以后，人们对物质资料的生产与消耗开始进行文字记载，于是就有了会计的产生。随着社会生产的发展，尤其是社会生产商品化程度的不断提高，会计经历了一个从简单到复杂，从低级到高级的不断发展过程。中国古代西周王朝建立了较严格的会计机构，并建立了所谓的“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”的“参互”、“月要”、“岁会”等报告文书，初步具有旬报、月报、年报等会计报表的雏形。到了宋代，产生了“四柱清册”的记账方法，奠定了中式复式记账的理论基础。明、清时代，在民间商业企业发明和采用了“龙门账”，将所有经济业务事项科学地划分为“进(收入)、缴(费用)、存(资产及债权)、该(负债及业主投资)”四大类，并以“进－缴=存－该”作为平衡公式来计算盈亏，双方相等时称为“合龙门”。而清代末期所发展出来的“天地合账”，对任何经济业务事项均在账簿中记录两笔，登记来账的同时登记去账，起到了解经济业务来龙去脉的作用，成为名副其实的复式记账方法，一直延续到20世纪上半叶。

从西方来看，随着商品货币经济的发展，特别是在欧洲产业革命以后，资本主义生产日益社会化、规模化，更迫切地需要会计从价值量上来全面、完整、系统地反映和监督生产经营的全过程。1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利有关复式记账的论著《算术、几何、比及比例概要》的问世，标志着世界近代会计的开端。复式记账法的产生与发展，对于推动世界会计的发展具有极其重要的作用，即便在会计逐步由电算化代替手工操作的今天，复式记账法的理论和方法仍是会计电算化的基础。1854年世界第一个会计师协会——英国的爱丁堡会计师公会的成立，成为近代会计发展史上的又一个里程碑。

现代意义上的会计是在20世纪50年代以后，在市场经济发达的国家发展起来的。随着科学技术水平的提高，现代数学、现代管理科学与会计相结合，在此基础上管理会计与财务会计相分离，并形成一个与财务会计相对独立的领域。现代管理会计的出现，是近代会计发展成为现代会计的重要标志。

1999年10月31日修订、2000年7月1日正式颁布施行的《中华人民共和国会计法》，使我国会计工作的法制建设进入了一个新的发展阶段，会计理论研究和实务工作得到了极大的发展，初步实现了与国际会计惯例的接轨。

二、会计的含义

人类社会进入21世纪后，一个全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的崭新经济时代的出现，特别是计算机在会计数据处理中的应用，使会计信息的范围不断扩大，会计工作的效能显著提高。面对整个经济环境的变化，为了更好地发挥会计职能的作用，无论是会计实践还是会计理论都将进入一个新的、更快的发展阶段。长期的实践证明，经济越发展会计越重要。尤其是中国这样一个发展中的现代化国家，加强会计工作具有十分重要的意义。

为此，会计理论界根据会计的作用和职能，结合现实经济活动，对会计给予了如下定义：会计是以货币作为主要计量单位，全面、系统、连续地反映和监督一个企业经济活动过程的一种经济管理工作。

三、会计的基本职能和其他职能

会计工作的最终目的是向不同会计信息的使用者提供有用的会计信息。在这些信息的产生过程中，会计职能得到了充分的体现。会计的基本职能包括会计核算和会计监督两个方面。

(一)会计的基本职能

1.会计核算职能

会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、报告等环节，对各项经济业务进行记账、算账、报账，以及为各有关方面提供有用会计信息的功能。会计核算职能是会计的最基本职能，是会计发挥作用的最重要的支柱。

在实际工作中，我们采用专门的方法，完成会计核算的过程：按照规定的会计科目设置会计账户，运用复式记账方法，根据发生的经济业务事项填制和审核会计凭证，以审核无误的会计凭证作为登记账簿的依据，进行成本计算的同时，定期或者不定期进行财产清查的工作，最后，根据账簿记录来编制会计报表。总的来说，会计的核算职能就是对每项经济业务进行记账、算账、报账，从而反映资金运动的过程和结果。

2.会计监督职能

会计监督职能是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算职能所提供的经济信息，对经济业务事项的合法性、真实性、合理性、有效性进行审查。会计的监督职能主要是对资金运动的控制。进行经济业务事项的管理时，需要利用会计来掌握经济活动情况，只有在充分了解情况的基础上，对经济活动实行严格的控制，才能达到管理的目的。因此，监督必然要成为会计的另一个基本职能。

①合法性监督。合法性监督是指所核算的经济业务是否符合国家有关的法律法规的监督，会计人员对于违反法律和国家统一的会计标准规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

②真实性监督。真实性监督是指通过相关的会计法规制度，保证会计资料真实、完整，是维护社会经济秩序正常运转的客观要求。

③合理性和有效性的监督。合理性和有效性的监督是指依据提高工作效率和经济效益的监督标准，对经济活动是否符合节约和效率原则的监督，是为了更好地提高企业经济效益。

会计的监督职能主要具有以下特点：

①会计监督主要是通过价值量指标来进行监督工作的。

②会计监督包括事前、事中和事后全过程的监督。

3.两项基本职能的关系

会计核算与会计监督是相互作用、相辅相成、辩证统一的。核算是监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就无从谈起;而监督是核算的质量保证，只有核算没有监督，就难以保证核算所提供信息的合法、合理及真实、有效。

(二)会计的其他职能

会计的职能是随着会计的发展而发展的，会计的重大发展总能引起会计职能的扩大和发展。因此，在会计两大基本职能核算和监督的基础上，会计还具有预测、决策、控制、评价等其他职能。因此，会计成为企业经营和整个国民经济活动不可缺少的管理活动。

四、会计的对象

会计的对象是指会计所核算和监督的内容。也可以说，凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计所核算和监督的内容，也就是会计对象。而以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。

资金运动包括特定对象的资金投入、资金运用、资金退出等过程，而具体到企业、事业、行政单位又有较大的差异。概括地说，企业的资金运动是指经营资金的运动;行政事业单位的资金运动是指预算资金的运动。下面以工业企业为例，说明资金运动的过程。

(一)资金的投入

工业企业为了从事产品的生产与销售活动，必须拥有一定数量的资金，这些资金的来源包括所有者投入的资金和债权人投入的资金两个部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益(负债)。投入企业的资金要用于购买机器设备和原材料、支付职工的工资等。

(二)资金的循环与周转

工业企业资金的运用过程相当于资金的循环和周转的过程。它包括供应、生产、销售三个阶段。在供应过程中企业要购买原材料等劳动对象，发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，同时，还发生企业与职工之间的工资结算关系，与有关单位之间发生劳务结算关系等。在销售过程中将生产的产品销售出去，发生有关支付销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。综上所述，资金的循环就是从货币资金开始依次转化为储备资金、生产资金、产品资金，最后又回到货币资金的过程，资金周而复始地循环称为资金的循环。

(三)资金的退出

包括偿还各项债务、上缴各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。

由此可见，工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环和周转与资金的退出三部分，它们既有一定日期的相对静止状态(表现为资产与负债、所有者权益的恒等关系)，又有一定时期内的显著运动状态(表现为收入、费用与利润的关系)。

上述资金运动的三阶段是相互支持、相互制约的统一体，没有资金的投入，就没有资金的循环与周转;没有资金的循环与周转，就不会有债务的偿还、税金的上缴和利润的分配等;没有资金的退出，就不会有新一轮的资金投入，也不会有企业的进步和发展。其具体过程如图1-1所示。

图1-1

但值得注意的是，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计所核算和监督的内容，只有以货币表现的经济活动，才是会计所核算和监督的内容。