第四节 对账和结账
一、对账
对账，简单而言就是核对账目。在月份和年度终了时，应将账簿记录核对结算清楚，使账簿资料如实反映情况，为编制会计报表提供可靠的资料。对账的主要内容如下：
(一)账证核对
账证核对是指将会计账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证的有关内容进行核对。由于会计账簿是根据会计凭证登记的，两者之间存在勾稽关系，因此，通过账证核对，可以检查、验证会计账簿记录与会计凭证的内容是否正确无误，以保证账证相符。各单位应当定期将会计账簿记录与其相应的会计凭证记录逐项核对，检查是否一致。账证核对包括核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、编号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符，如有不符之处，应当及时查明原因，予以更正。保证账证相符，是会计核算的基本要求之一，也是账账相符、账实相符的基础。
(二)账账核对
账账核对是指将各种会计账簿之间相对应的记录进行核对。由于会计账簿之间相对应的记录存在着内在联系，因此，通过账账核对，可以检查、验证会计账簿记录的正确性，以便及时发现错账，予以更正，保证账账相符。
账账核对的主要内容如下：
1.总分类账各账户之间的核对
主要核对总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数是否相等，借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合计数是否相等。
2.总分类账与其所属明细分类账的核对
主要核对总分类账各账户的期末余额与所属各明细分类账户的期末余额之和是否相等，总分类账各账户的本期发生额与所属各明细分类账户的本期发生额之和是否相等。
3.总分类账与日记账的核对
主要核对现金日记账和银行存款日记账的余额与总分类账中“库存现金”和“银行存款”账户余额是否相符。
4.明细分类账之间的核对
主要核对会计部门有关财产物资明细分类账余额与财产物资保管或使用部门登记的明细账是否相符。
(三)账实核对
账实核对是指将各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额进行核对，做到账实相符。通过会计账簿记录与实物、款项的实有数进行核对，可以检查、验证会计账簿记录的正确性，以便于及时发现财产物资和货币资金管理中存在的问题，查明原因，分清责任，改善管理，保证账实相符。账实核对的主要内容如下：
①现金日记账账面余额与库存现金实际库存数核对相符。
②银行存款日记账账面余额与开户银行对账单核对相符。
③各种财产物资明细分类账账面余额与实存数核对相符。
④各种债权债务明细账账面余额与有关债权、债务单位或个人的账目记录核对相符。
实际工作中，账实核对一般通过财产清查进行。有关财产清查的内容和方法将在第八章财产清查中进行介绍。
二、结账
结账，是指把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，按规定的方法将各种账簿的记录进行小结，计算并记录本期发生额和期末余额，并将余额结转下期的工作。
为了正确反映一定时期内在账簿中已经记录的经济业务，总结有关经济活动和财务状况，为编制会计报表提供资料，各单位应在会计期末进行结账。会计期间一般按公历时间划分为年、季、月，结账于各会计期末进行，所以分为月结、季结、年结。
(一)结账的基本程序
结账前，必须将属于本期内发生的各项经济业务和应由本期受益的收入、负担的费用全部登记入账。在此基础上，才可保证结账的有用性，确保会计报表的正确性。不得把将要发生的经济业务提前入账，也不得把已经在本期发生的经济业务延至下期入账。结账的基本程序如下：
①将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。
②根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。
③将损益类账户转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。
④结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。
(二)结账的方法
结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月(季、年)发生额的账户，如各项收入、费用账户等，应单列一行登记发生额，在摘要栏内注明“本月(季)合计”或“本年累计”。结出余额后，应在余额前的“借或贷”栏内写“借”或“贷”字样，没有余额的账户，应在余额栏前的“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。为了突出本期发生额合计数及期末余额，表示本会计期间的会计记录已经截止或者结束，应将本期与下期的会计记录明显分开，结账一般都画“结账线”。画线时，月结、季结用单线，年结用双线。画线应画红线并画通栏线，不能只在账页中的金额部分画线。
结账时应根据不同的账户记录，分别采用以下不同的结账方法：
①总账账户的结账方法。总账账户平时只需结计月末余额，不需要结计本月发生额。每月结账时，应将月末余额计算出来并写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内，并在下面通栏画单红线。年终结账时，为了反映全年各会计要素增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在“本年累计”行下画双红线。
②现金日记账、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账的结账方法。现金日记账、银行存款日记账和需要按月结计发生额的各种明细账，每月结账时，要在每月的最后一笔经济业务下面通栏画单红线，结出本月发生额和月末余额写在红线下面，并在摘要栏内注明“本月合计”字样，再在下面通栏画单红线。
③不需要按月结计发生额的债权、债务和财产物资等明细分类账的结账方法。对这类明细账，每次记账后，都要在该行余额栏内随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结账时只需在最后一笔经济业务记录之下通栏画单红线即可，无需再结计一次余额。
④需要结计本年累计发生额的收入、成本等明细账的结账方法。对这类明细账，先按照需按月结计发生额的明细账的月结方法进行月结，再在“本月合计”行下的摘要栏内注明“本年累计”字样，并结出自年初起至本月末止的累计发生额，再在下面通栏画单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面通栏画双红线。
⑤年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转到下一会计年度，并在摘要栏内注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。
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