美国的国际会计协调

第五节　美国的国际会计协调

美国国际会计协调化的态度经历了一个复杂多变的过程，具体可以分为三个阶段:消极阶段、观望阶段与积极阶段。

一、消极阶段

1973年IASC成立。虽然美国是IASC的发起国之一，但是英国是IASC的实际主导者，FASB只是以观察员的身份参加了IASC，基本上没有介入IASC的工作。此时美国并不认可国际会计准则。FASB认为，美国的财务会计准则对资本市场拥有巨大的影响力，其自身制定的财务会计准则才是世界上最好的会计标准。美国证券交易委员会(SEC)也持同样观点，要求所有到美国证券市场上市融资的外国公司，都必须按照美国公认会计准则(GAAP)编制财务报告，而不是按照IAS编制财务报告。美国坚持使用其国内公认会计原则的主要原因是:(1)接受外国公司按国际会计准则编制的财务报表会增加投资者成本;(2)缺乏全球性财务会计报告基础设施;(3)国际会计准则(IAS)的质量还有待进一步验证;(4)缺乏全球性管理和解释机制。可以这么说，在相当长的时期内，美国对IAS的态度是消极的。

二、观望阶段

20世纪90年代，随着经济全球化的发展及生产要素国际间的频繁流动，国际资本开始活跃起来，越来越多的大公司开始寻求到国外资本市场融资。随着跨国融资活动的增加，外国公司寻求到美国上市的情况也日益普遍。这些外国公司在美国上市面临的一个严峻问题是，它们的财务报表必须按照美国“公认会计原则”的要求加以编制或作出调整，这无疑增加了这些公司的负担。为了降低交易成本，有些外国公司迫不得已只好放弃在美国上市的机会，转而在接受国际会计准则的国家寻求上市。

1991年，FASB发表了一份《开展国际活动的战略计划》，首次正式提出在美国会计准则与其他国家会计准则以及IAS之间取得更大可比性的目标，并明确表示支持国际性会计准则的制定。美国学者也开始重视美国公认会计准则的国际协调问题。1996年，美国国会要求SEC报告IASC的进展情况，并希望能够成功制定一套国际公认的会计准则，以供希望在美国上市的外国公司使用。但SEC对此却并不热心。1997年，时任SEC主席的Arthur·Levitt指出，高质量会计准则应该能够提高可比性、透明度和充分的信息披露。这些言论，主要是讲给IASC听的。然而随着IASC核心准则的完成以及IOSCO、欧盟和其他发达国家对IASC的支持，美国认为，FASB已不可能取代IASC，SEC也不可能绝对控制IOSCO，由此，美国对会计国际协调的态度开始有了很大的变化，由原来的消极转化为观望。从1999年开始，FASB与其他一些国家准则制定机构一起被邀请参与IASC的改组工作。在IASC改组过程中，美国坚持新的准则制定机构成员必须由以个人名义参加的会计专家担任，而不代表国家。2001年1月25日，新的准则制定机构“国际会计准则理事会”(IASB)的全部14位理事宣告产生，来自美国的专家就占了5位，其中2位还来自于FASB。

三、积极合作阶段

21世纪初，美国连续爆发了一系列以安然事件为代表的重大财务丑闻，美国会计准则的弊端逐渐暴露出来，从而引发了美国国内对GAAP的批判。与此同时，世界各个主要国家和组织，包括澳大利亚、欧盟等纷纷发表声明准备采用(或者准备趋同于)IASB发布的国际财务报告准则，在FASB的声望遭受打击之际，IASB的权威性反而迅速上升。美国对会计国际协调的态度发生了根本性的变化，态度上已由观望走向积极合作。FASB决心开始全方位介入IASB并与之合作，凭借美国超级大国的地位，能最大限度地获取IASB的控制权。而IASB在其权威性迅速上升之时，要取得更大的成就，也必须与FASB加强合作。

2002年9月，FASB与IASB签署了一份重要协议，双方同意在2005年前将它们的准则基本上达成相互协调，并赞成IASB的“以原则为基础的方法”而不是FASB的“以规则为基础的方法”。双方保证尽最大努力:(1)使其现行财务报告准则具有充分可比性;(2)协调其未来工作计划以确保所制定的准则具有可比性。为满足可比性要求，FASB和IASB一致同意将优先考虑:(1)实施短期的趋同合作项目，目的在于消除美国GAAP与IFRS(包括IAS在内)之间大量的个别性差异;(2)通过未来工作计划，也就是说，通过采取双方一致同意的各个独立的重要合作项目，消除IFRS和美国GAAP之间至2005年1月1日仍存在的其他差异。这表明，FASB在对待会计国际化的态度上已由观望走向积极合作。

2005年6月举行的美国SEC第24届年会上，FASB主席罗伯特·赫兹在发言里提到，FASB将会把精力集中于三个关键的战略目标:会计准则改善、简化以及国际趋同。2006年7月，FASB与IASB联合发布了《财务报告概念框架:财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征(初步意见)》。2007年6月SEC宣布，从2008年年报开始，在美发行证券的外国公司将可按照国际财务报告准则编报，免于编制调节表，但该公司必须完全遵循IASB发布的英文版国际财务报告准则(IFRS)。

2008年8月SEC发布了一份采用IFRS路线图的征求意见稿，包括的主要内容如下:(1)允许合乎一定标准的美国上市公司在2009年12月15日之后开始的会计年度报表中使用IFRS。据美国证券交易委员会估算，这大约涉及110家美国上市公司，市值合计占美国资本市场总市值的14%;(2)SEC将于2011年正式决定是否强制采用IFRS;(3)如果2011年SEC决定强制采用IFRS，这一决定将分三阶段推进，即:美国上市的“大型加速报告公司”自2014年开始强制采用IFRS;其他“加速报告公司”自2015年开始强制采用;非“加速报告公司”自2016年开始强制采用。“大型加速报告公司”和“加速报告公司”，分别指会计年度中第2季度最后一个营业日的流通市值超过7亿美元和7 500万美元的美国上市公司。

2010年2月，SEC为采用IFRS制订了一套具体的工作计划。按照这一工作部署，SEC开始对社会公众关注的六大领域问题进行跟踪研究，并陆续发布进展报告，为证监会在2011年做出是否采用IFRS的决定提供相关支持。计划的主要内容具体包括:国际财务报告准则的有效制定与实施、独立的准则制定程序、投资者的理解程度与相关培训、对监管环境的影响、对上市公司的影响、人才准备情况等。

FASB近年来与IASB的关系较为融洽，主要有以下几个原因:一是受国内外各方面的压力，FASB已充分意识到与IASB协调的必要性和迫切性;二是IASB的影响日愈扩大，大多数国家和地区均认同IASB是建立全球通用会计语言的适当机构;三是IASB基本上是按照美国的意愿以及FASB的模式改组而成的，在FASB的理事成员中美国占据了较多的席位不说，就连FASB的新任主席罗伯特·赫兹也是刚从IASB回来的。在FASB与以前的IASC的竞争中，FASB的策略是高明的，既然不能挤垮IASC，倒不如借IASC改组之机在改组后的IASB中取得“主发言人”的地位。理解了FASB这种策略，就不难理解近年来FASB为什么一反常态积极主动地与IASB合作的理由了。

？思考练习题

1.你认为在协调国际会计准则方面有哪些比较迫切的理由？

2.围绕UN、OECD、IOSCO等组织所具有的作用、开展的活动，评论其对会计计量和披露的影响。

3.评价欧盟的会计协调活动，它与UN、OECD有哪些不同？

4.讨论欧盟第4、7号指令的重要性及其对成员国会计实践带来的重大影响。

5.你对国际会计准则协调的前景抱什么态度？理由是什么？

6.进一步探讨国际会计的协调化、标准化、统一性和可比性之间的关系。

7.对推动国际会计协调化的有关国际会计组织的性质、作用和成果做一简括的评价。

8.欧洲联盟是推动会计协调化最具成效的区域性国家联盟，它的独特作用发挥在哪些方面？

9.你对美国的国际会计协调活动有何评价？

10.从财务报表使用者的角度分析问题，什么是会计差异的最重要类型，计量还是披露？对于达成国际会计协调而言，哪一个领域最重要？

【注释】

(1)会计等效是指不同法律管辖区的会计准则具有同等效力。目前，在会计准则全球趋同的大背景下，会计准则等效具体是指在已经实施国际财务报告准则的国家或地区上市的企业，按照本国会计准则编制的财务报表不再进行调整，即使调整也只是对于个别项目作出说明或者编制极少项目的调节表，无须再按国际财务报告准则进行全面转换。