应付职工薪酬稽查

第四节　应付职工薪酬稽查

职工薪酬是企业支付给员工的劳动报酬，其主要核算方式有计时制和计件制两种。职工薪酬可能采用现金的形式支付，因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付和贪污等。同时，职工薪酬有时是构成企业成本费用的重要项目，所以在稽查中便显得十分重要。

随着经营管理水平的提高和技术手段的发展，职工薪酬业务中进行舞弊及掩饰的可能性已有所下降，因为有效的职工薪酬内部控制，可以及时揭露错误和舞弊;使用计算机编制职工薪酬表和使用工薪卡，提高了职工薪酬计算的准确性;通过有关机构，如税务部门、社会保障机构的复核，可相应防止职工薪酬计算的错误。

然而，在一般企业中，职工薪酬费用在成本费用中所占比重较大。如果职工薪酬的计算错误，就会影响到成本费用和利润的正确性。所以，稽查人员仍应重视对职工薪酬业务的稽查。职工薪酬业务的稽查，主要涉及应付职工薪酬项目。

一、稽查目标

应付职工薪酬的稽查目标一般包括:确定期末应付职工薪酬是否存在;确定期末应付职工薪酬是否为被稽查单位应履行的支付义务;确定应付职工薪酬的计提和支出依据是否合理、记录是否完整;确定应付职工薪酬期末余额是否正确;确定应付职工薪酬的披露是否恰当。

二、应付职工薪酬的实质性程序

应付职工薪酬的实质性程序通常包括以下内容:

(1)获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

(2)对本期职工薪酬执行实质性分析程序:

①检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动，若存在，应查明波动原因并做出记录;

②将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被稽查单位解释大幅增减变动的原因，并取得被稽查单位管理层关于职工薪酬标准的决议;

③了解被稽查单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，并与上期或同行业水平进行比较。

(3)检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也应在本项目核算。

(4)检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致，分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。将应付职工薪酬计提数与相关科目进行钩稽。

(5)检查应付职工薪酬的计量和确认:

①国家有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提，如医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费以及职工教育经费等;国家没有规定计提基础和计提比例的，如职工福利费等，应据实列支。

②被稽查单位以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应根据受益对象，将该产品或商品的公允价值，计入相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

③被稽查单位将其拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

④被稽查单位租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

⑤对于外商投资企业，按税后利润提取的职工奖励及福利基金应以董事会决议为依据，并符合有关规定。

(6)审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。

(7)检查被稽查单位实行的工薪制度:

①如果被稽查单位实行工效挂钩，应取得主管部门确认效益工资发放额的认定证明，并复核确定可予以发放的效益工资的有关指标，检查其计提额、发放额是否正确，是否需作纳税调整。

②如果被稽查单位实行计税工资制，应取得被稽查单位的平均人数证明，并进行复核，计算可准予税前列支的费用额，对超支部分的工资及附加费作纳税调整，对计缴的工会经费，未能提供《工会经费拨缴款专用收据》的，应提出纳税调整建议。

(8)检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因。

(9)检查被稽查单位的辞退福利核算是否符合有关规定。

(10)确定应付职工薪酬的披露是否恰当。