服务业营业税稽查

第五节　服务业营业税稽查

一、服务业营业税的稽查目标

服务业营业税的稽查目标一般为:确定营业税的税基的记录是否完整;确定营业税的适用税率是否正确;确定营业税的金额是否已恰当记录;确定营业税是否已记录于正确的会计期间;确定影响营业税的披露是否恰当。

二、服务业营业税稽查的一般方法

服务业包含的行业较多，没有适用各行业统一的财务会计管理办法。以下主要分行业介绍对从事服务业的企业的稽查办法:

(一)对饮食业的稽查

稽查的主要方法是认真对收款凭证、原始凭证、电脑收款机的记录进行审核。企业实行餐后结账的，关键是稽查服务员填开的菜单、登记卡和发票，稽查收款员报送的营业日报表、交款单，并进行核对，从中查找问题。对实行售票就餐的企业(如招待所内的食堂有的是采用售票就餐的)，主要是弄清印制餐票的数量、种类、餐票的发售和收回，通过稽核，看其营业收入是否准确，有无少记或不记账的情况。对有的未建账、不记账的饮食企业，可以不直接审查营业收入，而是通过审查其支出流水账，将耗用的原材料换算成产品的销售量，并据此推算出营业额，作为计税依据。

(二)对旅店业的稽查

稽查的主要方法是审查住宿登记本(或登记单)和旅店业专用发票，看其已开具的发票与登记本(或登记单)登记的是否相吻合;已开具的发票是否全额入账，收到的款项是否有不入账或少入账的情况。目前旅店业竞争激烈，为争取客源，旅店业主对出租车驾驶员介绍旅客到其旅店(包括宾馆、酒店、招待所、旅店等住宿场所)住宿，待旅客办完登记手续后就付给介绍者一定数额的介绍费，在账务处理时，有的企业将支付的介绍费直接冲减住宿收入，借此偷逃营业税。对规模小、档次低的旅店，有的旅客不需要发票报销，往往不向旅店业主索取住宿发票，业主则将收取的收入不入账。对这类企业，稽查人员应特别认真地核查住宿登记本(或登记单)，将登记本(或登记单)上登记的人次、天数与住宿收入进行核对。对经营规模大，档次高的旅店，其功能除了住宿以外，还从事饮食、桑拿、歌舞厅、理发美容、会议、代理购票、代办长途电话、洗车、停车等项服务。对这类企业的稽查，首先要调查清楚经营项目、经营方式(如有些项目是承包经营的)、收费标准等;然后对其会计资料进行稽核，看其收入是否已全额入账，已入账的收入是否已全额申报纳税，已申报纳税的应税收入有无错用税目、税率的情况，如将属于“娱乐业”税目征税范围的歌舞厅经营收入并入属于“服务业——旅店业”税目征税范围的住宿收入征税，达到从低适用税率，少计缴税款的目的。

(三)对旅游业的稽查

稽查的主要方法是通过稽查其自印收款凭证的领、用、存情况和旅客报名表等，看其收入是否已全部入账，有无在收费以外另收餐费、保险费、签证费等费用不入账或少入账而不按规定计税的情况;稽查其扣除项目时，要注意业主为旅游者支付给其他单位的住宿费、餐饮费、交通费和其他代付费用有无取得合法凭证。

(四)对广告业的稽查

稽查的主要方法是通过审查承揽合同、收款凭证，看其应收的收入是否入账，有无以提供广告为前提，向对方索取货物，而不折算为收入入账，或以赞助费、联营利润的名义入账，偷逃税款的情况;稽查企业有无将制作费、劳务费、播放费、信息费以党政机关报刊或广播电台、电视台的名义收款，混入免税收入中，偷逃税款的情况。

(五)对仓储业的稽查

稽查的主要方法是通过审核现金、银行存款等账户及企业已开具使用的收款凭证等，稽查其价外收取的各类款项，如汽车进仓佩带防火罩费、熏蒸虫费、吊机费、延期提货(付款)费、过地磅费、铁路专用线费、搬运费等，是否已按规定记入营业额中，申报纳税。

(六)对租赁业的稽查

稽查的重点在非专门从事租赁业务的企业上。一般而言，专门从事租赁业务的企业，偷逃“服务业——租赁业”营业税的可能性较小，而非专门从事租赁业务的企业，由于租赁收入不是其主营业务收入，往往容易发生取得租赁收入不申报纳税的问题。目前有租赁收入的企业(或个人)比较多，常见的错误及相应的稽查方法如下:

(1)个人私房出租收入不申报纳税。这是最常见的偷税行为之一，也是具有普遍性的行为。对个人取得的出租收入不申报纳税的问题，通常可采用专项稽查的办法。稽查前，向各驻地派出所请求协助提供出租房记录(目前，公安机关出于房籍管理的需要，要求出租房用于住宿的，需向派出所申报)，根据派出所提供的记录逐户审查。对私房出租给企业办厂或办公司的，既可顺查，也可逆查，但应以逆查为主。顺查即直接对出租人进行稽查;逆查即稽查承租企业时，通过审核其以费用形式反映出来的房租支出，以承租企业开具给出租方的租赁费付款凭证为线索，再对出租者进行稽查。

(2)取得的出租收入(如出租柜台、出租大型机械)通过“其他业务收入”科目反映，但不申报纳税，或通过“其他应付款”、“营业外收入”科目反映，逃避纳税。通常可通过对“其他业务收入”、“营业外收入”和往来账户进行稽查，从中发现问题。

(3)取得租赁收入冲减成本费用类科目。如冲减“工程施工”、“机械作业”、“营业成本”等科目，也有的冲减“待摊费用”科目。对该类问题的稽查，要根据不同行业的会计科目，注意稽查相关的账户，如建筑企业的“工程施工”、“机械作业”、“待摊费用”等科目;服务业企业的“营业成本”等科目。通过对上述会计科目的稽查，看其各自科目的贷方发生额有无上述问题。