第四节 固定资产的后续支出
企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良，企业在这些方面发生的支出称为固定资产的后续支出。企业应根据固定资产后续支出所产生效果的不同，对固定资产后续支出分别采用资本化或费用化的处理方法。
一、资本化的后续支出
与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，但其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。
在固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原值、已计提的折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
【例5－14】通达公司将原有一栋两层的仓库扩建为三层。该仓库的账面原始价值为600 000元，已提折旧240 000元；拆除顶层、加盖一层等的全部支出为220 000元，均用银行存款支付；扩建中回收的残料作价18 000元入库；扩建后的仓库预计能给通达公司带来的可收回金额为580 000元。通达公司的相关会计处理如下。
（1）将原仓库转入扩建时：
借：在建工程 360 000
累计折旧 240 000
贷：固定资产——生产用固定资产 600 000
（2）进行扩建，后续支出发生时：
借：在建工程 220 000
贷：银行存款 220 000
（3）回收残料时：
借：库存材料 18 000
贷：在建工程 18 000
（4）扩建仓库达到预定可使用状态时：
如将后续支出全部资本化后的固定资产账面价值为562 000（＝360 000＋220 000－18 000）元，未超过仓库扩建达到可使用状态后的可收回金额580 000元，故，可将后续支出全部资本化。
借：固定资产 562 000
贷：在建工程 562 000
二、费用化的后续支出
通常，固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。发生的固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状态，并不会使固定资产的性能改变或未来的经济利益增加。因此，此类支出应在发生时一次性直接计入当期费用。
【例5－15】明都公司对管理部门使用的办公设备进行维修，修理过程中耗用原材料价值700元（假定不考虑相关税费），支付其他费用300元。明都公司的相关会计处理如下：
借：管理费用 1 000
贷：原材料 700
银行存款 300
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