第一节 流动负债的性质、特征和分类
一、流动负债的性质和特征
负债是指企业由于过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债体现的是债权人对企业资产的索偿权。由于负债产生于企业的生产经营活动，因此，任何组织形式的企业在其生产经营过程中都会形成负债。负债具有以下基本特征：
（1）负债是由企业过去的交易或事项形成的现实义务；
（2）负债能够用货币确切计量或合理估计；
（3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
（4）负债有确切的或可以合理估计的债权人和到期日。
流动负债，是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期以内偿还的债务。流动负债是企业负债的主要形式之一，它主要因营业活动而产生。比如，因赊购原材料而产生的应付账款、应付票据，销售商品预收的定金，经营活动应交而未交的税款等。此外，由营业活动以外的交易或事项所产生的其他负债，如果预期在一年内或超过一年的一个营业周期以内偿还，也应列入流动负债。比如，购置固定资产而产生的短期债务等。
流动负债除了具有负债的一般特征外，与长期负债相比较，还具有偿还期较短、需以企业的流动资产或新增流动负债来清偿的特点。企业流动负债与流动资产的相对比例，可以大致反映出企业的短期偿债能力，这是短期债权人最为关心的一个问题。
流动负债具体包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款和预提费用等。
二、流动负债的分类
按照不同的分类标准，可以对流动负债作不同的分类，以满足不同的需要。流动负债具体有以下几种分类办法。
（一）按流动负债产生的原因分类
流动负债按其产生的原因，一般分为融资形成的流动负债、营业活动形成的流动负债和利润分配形成的流动负债三类。
1．融资形成的流动负债
融资形成的流动负债，是指企业从银行或其他金融机构筹集贷款而形成的流动负债。如短期借款、预提的借款利息等。
2．营业活动形成的流动负债
营业活动形成的流动负债，是指企业在正常的生产经营过程中形成的流动负债，如应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款等。
3．利润分配形成的流动负债
利润分配形成的流动负债，是指企业对净利润分配过程中形成流动负债，如应付股利等。
（二）按流动负债的应付金额是否确定分类
流动负债按其应付金额是否确定，一般分为金额确定的流动负债、金额视经营情况而定的流动负债和金额需要预先估计的流动负债三类。
1．金额确定的流动负债
金额确定的流动负债，是指有确切的债权人、偿付日期和应偿付金额的流动负债，如短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款等。
2．金额视经营情况而定的流动负债
金额视经营情况而定的流动负债，是指需要到会计期终了时，根据企业在这一会计期间的经营情况来确定应偿付金额的流动负债，如应交所得税、应交股利等。
3．金额需要预先估计的流动负债
金额需要预先估计的流动负债，是指负债虽是因过去或现在完成的经济活动而确实存在的现实义务，但在编制资产负债表日仍不能确定其应偿付金额而必须预先估计的流动负债。如实行售后服务所产生的产品质量担保债务，应根据以往的经验或有关资料估计确定其应承担义务的金额。
三、流动负债的计价
为了正确反映企业的财务状况以及对外提供准确的企业债务信息资料，企业必须对负债进行正确的计价。正确地对流动负债计价，有利于正确计量相关资产的价值，是正确确定企业所有者权益的条件，是正确确定企业收入的基础，是合理确定相关费用的前提，也是正确确定企业净收益的基础。
负债是企业将在未来偿付的经济义务。为了提高会计信息的有用性和相关性，从理论上讲，流动负债的计价，应以在未来应支付金额的现值计量。然而，由于流动负债的偿还期较短，未来应偿付金额与其现值一般差异不大，因此，基于重要性原则，为简化会计核算，实际工作中一般按流动负债的实际发生额反映。我国企业会计制度规定，各项流动负债，应按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券等还应按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入损益。
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