第一节 所有者权益的性质与分类
一、企业组织形式和所有者权益的关系
按照企业的组织形式，企业分为独资企业、合伙企业和公司三种。不同的企业组织形式具有不同的特征。
（一）独资企业
独资企业，是指企业的所有者权益归业主一个人独有的企业。在独资企业里，由于业主对企业债务负无限清偿责任，故所有者权益也称为业主权益。虽然从法律上看，独资企业拥有的财产和对外承担的债务，与业主个人另外所拥有的财产和所负的债务没有什么区别，但在会计上，仍把独资企业视为一个独立的会计主体，单独予以处理。
独资企业有以下主要特征：
（1）独资企业是法律上的自然人企业，而不是法人企业；
（2）独资企业只有一个业主，他既是企业的经营者，又是企业的所有者；
（3）独资企业的业主独享企业的经营利润，对企业承担无限责任。
（二）合伙企业
合伙企业，是指由两个或两个以上的投资者订立合伙协议、共同出资兴办、联合经营、共负盈亏的企业。在合伙企业中，所有者权益属合伙人共有，合伙人的出资额可以大小不等，利润按出资多寡或合伙协议规定分配。通常，合伙人对企业的债务负连带无限责任，而不受出资额的限制。合伙企业的所有者权益按照合伙人分设科目，分别反映每个合伙人的投资、提款及其权益余额情况。
合伙企业有以下主要特征：
（1）合伙企业是一个会计主体，但不是法人企业；
（2）合伙人共同拥有企业的财产；
（3）合伙人均有相互代理权；
（4）合伙人对合伙企业债务负有全部清偿的责任，而不受其投资额的限制。
（三）公司
公司是由多数人投资、按法律成立的、以盈利为目的的法人。采用公司组织形式，可以筹集大量社会闲散资金，扩大生产经营规模，增强市场竞争力。在公司组织中，由于所有者权益属于一定数目的股东，故所有者权益也称为股东权益。
按照股东对公司承担的责任，可以把公司分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。有限责任公司的全部资本额由股东确定并如数缴足，股东按认购资本或权利证书的比例份额分享收益，分担风险。股份有限公司的全部资本均等划分为若干股份，通过发行股票方式筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任。
不同的组织形式，对资产和负债的会计处理并无重大影响，但涉及所有者权益方面的会计处理却大不相同。公司组织是当今世界上最广泛采用的企业组织形式，具有独资企业和合伙企业所不具备的生命力和优越性，在资本结构和筹资方式上更具灵活性，因此，本章主要以公司组织形式为例对所有者权益的具体内容进行介绍。
二、所有者权益的性质
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债的余额。所有者权益实质上是所有者在某个企业中所享有的一种财产权利，包括所有权、使用权、处置权和收益分配权等。但是，所有者权益只是一种剩余权益，也就是说，当企业因故进行清算时，变现后的资产首先必须用于偿还企业的债务，剩余的资产才能按出资比例或股份比例在所有者之间进行分配。
所有者权益具有以下基本特征：
（1）所有者权益是一种剩余索取权。从广义上讲，企业的债权人和所有者都是企业资产的提供者，他们对企业的资产都有相应的索偿权，但是从法律角度来看，债权人对企业资产的索偿权是优先于所有者对资产的索偿权的，因此，所有者权益是资产总额减去负债总额后的余额，代表的是一种剩余权益。
（2）所有者权益表明了企业可以长期使用资源的数量。任何企业的设立都必须以一定的由所有者投入的资本为基础，按照公司法规定，这部分资本在企业终止经营前不得抽回，这样，企业经营就拥有了可供长期使用的资金来源。
前已述及，所有者和企业的债权人都是企业资产的提供者，都在企业资产中享有经济利益，但所有者权益与债权人权益（即负债）又有着本质的区别，主要体现在以下几方面：
（1）性质不同。负债是债权人对企业资产的求偿权，是债权人的权益，债权人与企业只有债权债务关系，到期可以收回本息；而所有者权益则是企业所有者对企业净资产的求偿权，包括所有者对投入企业的资本以及投入资本运作所产生的盈余的要求权，没有明确的偿还期限。
（2）偿还责任不同。企业的负债要求企业按规定的时间和利率支付利息，到期偿还本金；而所有者权益则在企业经营期限内无需偿还。
（3）计量特性不同。负债通常可以单独直接地进行计量；而所有者权益除了投资者投资时可以单独计量以外，一般不能单独计量，而是通过资产和负债的计量来进行间接计量的。
（4）风险和收益大小不同。由于负债具有明确的偿还期限和约定的收益率，而且一旦到期就可以收回本金与相应的利息，因而风险较小，所以，债权人所获得的收益一般也要相对较小；而所有者的投入资本一旦投入企业，一般情况下，无论企业未来经营的状况如何，在协议期内都不能抽回投资，所以，所有者在可能获得较大收益的同时，也要承担更大的风险。
三、所有者权益的分类
所有者权益按其形成来源，可分为投入资本和留存收益。投入资本是所有者初始投入和追加投入的资本以及其他单位或个人投入的资本。留存收益是企业从净利润中留存的部分。将所有者权益划分成投入资本和留存收益两部分，主要有以下两方面作用：
（1）可以让企业的投资人和债权人清楚地看出，公司给投资人的款项是属于利润分配还是属于投入资本返还，因为根据相关法规，只有当期的净利润和前期的未分配利润才能用于股利分配；
（2）便于投资人将留存收益与投入资本进行比较，以评价管理当局的经营管理业绩。
在上述分类的基础上，还可以对所有者权益作进一步分类，将投入资本分为实收资本（或股本）和资本公积，将留存收益分为盈余公积和未分配利润。故所有者权益按其来源，可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
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