会计的基本原则

二、会计的基本原则

会计的基本原则是会计人员据以辨认、计量和记录经济业务，提供财务报告的指南。具体包括：历史成本原则、收入原则、配比原则和充分披露原则。由于企业所处环境的复杂性和实践的多样性，在提供信息和应用这些原则时，可能受到一定的限制，在这种情况下可以根据一定的规则对这些原则进行某些修订，修正原则有：重大性、稳健性、行业惯例和成本效益原则等。

(一) 历史成本原则

历史成本是指交易最初发生时的交换价格，历史成本原则(Historical Cost Principle)也称历史成本基础，根据这个原则，经营活动的各项交易均以交易发生时的交换价格入账，财务报表各要素项目也按形成此项要素初始确认的货币金额列报。由于通货膨胀和币值变动的存在，以及历史成本与会计信息相关性质量特征的矛盾，以历史成本为基础的会计模式受到越来越多的批评。

(二) 收入原则

收入原则(Revenue Principle)也称为收入实现原则。根据收入原则，被确认为某一会计期间的收入一般应符合两个条件：其一收入必须是已经赚取的，标志是获取收入的过程已经完成，如商品已交付，劳务已经提供。其二收入是能够客观计量的，收入产生的现金流入是确实可实现的，判断的依据是市场的交易行为已经发生，已收回账款或收取账款的要求权已经确立。这样，在销售成立或劳务履行时便确认收入的实现，而不问现金是否收讫，但收回现金的要求权必须确立无疑。这就为收入的确认和计量提供了统一和合理的辨认标准。

(三) 配比原则

所谓配比原则(Matching Principle)，是指在确认费用时应把它们同相关的收入联系起来，在计量一个会计期间的经营成果时，应从该期的收入中把为赚取这些收入而发生的费用扣除，从而确定该期间的净收益。收入原则要求对收入的确认是在收入赚取之时，而不问与该收入相关的现金是否收讫。那么与此相对应，费用的确认是在费用发生之时，而不管现金是否支付。可以说配比原则是因为会计分期而产生的，确定一定会计期间的收益时，应把特定会计期间收入和费用的确认置于同一基础，以进行合理的配比。但企业的有些支出很难与相应收入一一对应，在这种情况下往往根据受益关系和稳健性原则，如果没有足够的证据表明支出将在未来给企业带来经济利益，则此项支出确认为支出当期的费用。

(四) 充分披露原则

充分披露原则(Full-disclosure Principle)要求财务报告必须提供足够的信息，充分而合理地揭示企业的经营活动和当前状况，使报表使用者在决策时不致误入歧途。充分披露不仅指所提供信息的详实程度，还包括完备的注释，当公认会计准则允许选用不同的会计方法或在这方面还没有公认的会计准则可循时，就要在注释中说明所采用方法的合理性以及采用这种会计方法而产生的影响。

(五) 重大性

重大性(Materiality)是指财务报告所提供信息的相对数量大小和重要程度。会计实务中对采用的会计程序和会计方法的精确或简略程度的考虑、对会计数据的详实或总括程度的考虑、对会计处理中所允许的误差或详略的限度等考虑都涉及到重大性。对某一项目的重大性判断并不完全依赖于该项目数量的大小，而要看该项目的遗漏或简略是否对决策者的决策产生影响。重大性并不意味着非重大性项目不必记录和报告，而是指可以不必严格遵循有关会计准则的要求。

(六) 稳健性

稳健性(Conservatism)也称为谨慎性(Prudence)原则，是会计实务中对经济生活和经营活动中所固有的不确定性和风险作出的反应。当会计处理和财务报告涉及不确定因素时，要求会计处理采取谨慎态度，倾向于对净收益和净资产的低估而不是高估。如成本与市价孰低规则就是存货计价中根据稳健性对成本原则的修订。

(七) 行业惯例

行业惯例(Industry Practices)也称为行业特点，是指在会计实务中可以根据某行业经营活动的特点采用偏离会计基本原则的特殊的会计处理方法或程序规则，以提供报表使用者更为有用和富有实质内容的决策信息。如在长期建筑工程中按完工进度确认收入的方法，金融企业对证券投资按市价报告的方法，都是根据行业惯例对收入实现和历史成本原则的修订。

(八) 成本与效益原则(Cost-Benefit Constrain)

详实完备的会计信息使得使用者从中获益，而提供和使用这些会计信息是要付出代价的。因此在选择会计程序或会计方法时，其精确和简略、详实完备和粗略简括等方面的考虑还取决于所费与所得的比较。一项会计信息的取得成本如超过使用它所获得的利益，那么这种程序和方法常会被摒弃。