分期付款购置厂场资产

七、分期付款购置厂场资产

企业购置厂场资产所涉及的金额往往较大，因此，许多供应商允许购货方采用分期付款(Installment)的方式购置资产。采用这种方式，通常需要首付部分现金，以后再按照规定的期间每期支付相等的款额。以分期付款购置的厂场资产，由于延期支付货款产生了货币时间价值，因而每期所支付的价款中包含了利息因素。在会计实务中，应将每期付款的总额区分出资产购置成本和利息费用两部分。按照货币时间价值原理，资产的购置成本就是资产购置时的现值，它应该等于每期付款总额按照一定的折现率折算的现值加上购置时的首付现金额。

例7－4　某公司采用分期付款方式购买一套生产设备，首付现金$50000，余额分两年付清，每年支付$112154，假定销售商要求的利率为8%。

有关设备购置成本和各期付款中的利息费用计算如下：

该设备每期付款金额为$112154，将其按8%计算两期的年金现值。查年金现值表可知，折现率为8%，2年期的年金现值系数为1.78326。

两期付款金额的现值＝$112154×1.78326＝$200000

设备购置成本＝$50000+$200000＝$250000

第一期付款中的利息费用和购置成本分别为：

利息费用＝$200000×8%＝$16000

购置成本＝$112154－$16000＝$96154

第二期付款中的利息费用和购置成本分别为：

利息费用＝($200000－$96154)×8%＝$8308

购置成本＝$112154－$8308＝$103846

或＝$200000－$96154＝$103846

为上述各项业务编制会计分录如下：

(1) 购置设备时首付款

借：机器设备　　　　　　　　　　　　250000

　　贷：应付分期账款　　　　　　　　　200000

　　　　现金　　　　　　　　　　　　　　50000

(2) 第一期付款时

借：利息费用　　　　　　　　　　　　 16000

　　应付分期账款　　　　　　　　　　　96154

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　　112154

(3) 第二期付款时

借：利息费用　　　　　　　　　　　　　8308

　　应付分期账款　　　　　　　　　　103846

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　　112154