公司债券的应计利息

七、公司债券的应计利息

前面所举公司债券折价或溢价发行的例题中，我们假定公司债券支付利息的日期与企业会计结账日期相同。但在实务中，债券发行公司为了不影响企业财务报表的编制，一般会选择与结账日错开的付息日。在这种情况下，企业在年末编制财务报表时，就要对从上一个付息日至结账日的应计利息及债券折价或溢价进行账项调整。

例9－10　仍以例9－4所举瑞格公司折价发行公司债券为例，现假定该公司债券于2007年3月1日发行，每年付息日为3月1日和9月1日，且采用实际利率法摊销折价。

在实际利率法下，为简化计算，可将每期的实际利息费用和折价摊销额平均摊入每个月内，而不必逐月计算实际利息费用和折价摊销额。

该公司在2007年末应计提4个月的利息。根据例9－5的计算结果，2007年9月1日至12月31日这4个月的利息费用、应计利息和折价摊销额的计算如下：

利息费用＝$750026×4/6＝$500017

应计利息＝$700000×4/6＝$466667

折价摊销额＝$50026×4/6＝$33350

(1) 2007年12月31日编制调整分录如下：

借：利息费用　　　　　　　　　500017

　　贷：应付债券利息　　　　　　466667

　　应付公司债券折价　　　　　　　33350

(2) 2008年3月1日支付半年利息时

借：利息费用　　　250009($750026×2/6)

　　应付债券利息　　　　　　　　466667

　　贷：现金　　　　　　　　　　　70000

　　应付公司债券折价　16676($50026×2/6

例9－11　仍以例9－7所举瑞格公司溢价发行公司债券为例，现假定该公司债券于2007年3月1日发行，每年付息日为3月1日和9月1日，且采用直线摊销法摊销溢价。

该公司在2007年末应计提4个月的利息。根据例9－9的计算结果，2007年9月1日至12月31日这4个月的利息费用、应计利息和折价摊销额的计算如下：

利息费用＝$626410×4/6＝$417607

溢价摊销额＝$73590×4/6＝$49060

应计利息＝$700000×4/6＝$466667

(1) 2007年12月31日编制调整分录如下：

借：利息费用　　　　　　　　　 417607

　　应付公司债券溢价　　　　　　　49060

　　贷：应付债券利息　　　　　　　　466667

(2) 2008年3月1日支付半年利息时

借：利息费用　　 　　208803($626410×2/6)

　　应付债券利息　　　　　　　　　 466667

　　应付公司债券溢价　　24530($73590×2/6)

　　贷：现金　　　　　　　　　　　　700000