溢价购买公司债券

三、溢价购买公司债券

(一) 购入公司债券的会计处理

例9－21仍以第二节中例9－7的资料为例，假定迈克公司于2007年1月1日购入瑞格公司溢价发行的全部公司债券，付息日为每年6月30日和12月31日。

迈克公司购入公司债券时的会计分录为：

借：长期投资——瑞格公司债券　　10735900

　　贷：现金　　　　　　　　　　　10735900

该项业务中取得的债券总面值为$10000000，实际取得成本为$10735900，属于溢价购买，溢价总额为$735900。长期投资以实际取得成本入账，溢价额不再另设账户反映。

(二) 利息收入的会计处理

如果溢价购入公司债券，则票面利率高于市场利率。由于收取的现金利息是按照票面利率计算的，而投资的利息收入应按照市场利率衡量，所以溢价购入公司债券收取的现金利息通常高于应赚得的利息收入，两者的差额就是溢价摊销额，这部分溢价摊销额将冲减长期投资的账面价值。投资业务中，债权人对公司债券溢价的摊销有实际利率法和直线摊销法两种，与前述债务人的溢价摊销计算完全一样，而不同之处是将溢价摊销表中的利息费用改为利息收入。按实际利率法摊销债券溢价不再举例。

例9－22　假定迈克公司采用实际利率法摊销债券溢价(参看表9－3)，则其按期收取利息的会计处理如下：

(1) 2007年6月30日收到上半年利息时

借：现金　　　　　　　　　　　　　700000

　　贷：长期投资——瑞格公司债券　　55846

　　投资收益——利息收入　　　　　　644154

(2) 2007年12月31日收到下半年利息时

借：现金　　　　　　　　　　　　 700000

　　贷：长期投资——瑞格公司债券　59197

　　投资收益——利息收入　　　　　　640803

由此可见，“长期投资”的账面价值随着溢价的摊销而逐期减少，当最后一期溢价摊销完毕，“长期投资”的账面价值即为债券面值，也就是到期应收回的本金$10000000。