留存收益的前期调整

二、留存收益的前期调整

对于任何公司来说，建立并有效地实行合理的内部控制制度，可以减少却不能彻底消除会计差错。发现会计差错后，应该编制更正分录，并在财务报告中列报。美国财务会计准则委员会第16号公告《前期调整》(Prior Period Adjustment)规定，差错更正是前期调整项目，应在发现差错的会计年度记录入账，并在财务报表中直接调整期初留存收益。

当发现前期的会计差错，更正分录的编制应注意以下方面：

第一，对于出现差错的资产、负债或股东权益项目，应直接冲销或补记相应的账户。

第二，对于出现差错的前期收入或费用项目，应调整留存收益账户。前期的收入和费用随结账程序已记入留存收益账户，会计差错随之反映在留存收益的余额中。所以，不能更正发现差错当期的收入或费用类账户，防止前期的损益差错归入当期的损益。

例10－10　埃尔公司2005年1月1日购置一台设备误记为管理费用，设备的购置成本为$10000，估计使用年限为5年，无残值。采用直线折旧法。埃尔公司的所得税率为30%。2007年末清查资产时发现此项错误。2007年12月31日，编制以下更正分录：

借：设备　　　　　　　　　　　　 　10000

　　折旧费用　　　　　　　　　　　　 2000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　6000

　　留存收益——前期调整　　　　　　　6000

首先，更正前期实账户的差错。2005年，购置设备时，设备少记$10000，管理费用多记$10000。设备每年折旧额为$2000($10000/5)。至2007年末，尚未计提设备折旧，共计$6000($2000×3)。这样，累计折旧少记$6000。所以，应借记设备账户$10000，贷记累计折旧账户$6000。

然后，更正虚账户的差错。2005年多记的管理费用$10000，由于结账使留存收益少记$10000。2005年和2006年少记的折旧费用因结账使留存收益多记$4000。综合起来，留存收益少记$6000，应贷记留存收益账户$6000。同时，应记录2007年的折旧费用$2000。

此外，由于前期费用的多记导致利润减少$6000，使得前期的所得税费用和所得税负债少记$1800($6000×30%)，少记的所得税费用直接冲减留存收益账户，同时补记应付所得税，更正分录如下：

借：留存收益——前期调整　　　　　　1800

　　贷：应付所得税　　　　　　　　　　1800

最终，留存收益表中的期初留存收益应调增$4200($6000－1800)，如表10－10所示。