实物资产管理会计制度设计概述

第一节　实物资产管理会计制度设计概述

一、实物资产概述

实物资产包括存货和固定资产，存货是指企业在生产经营过程中持有以备出售的、正在生产过程中的以及在生产中被消耗的材料等。因此，库存商品、产成品、在产品和原材料以及低值易耗品都属于存货，委托加工物资也属于存货。

结合新颁布的《企业会计准则》，存货具体分为以下几类：

(1)库存商品，是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

(2)产成品，是指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位或可以作为商品对外销售的产品。另外，企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。

(3)在产品，是指企业正在制造尚未完工的产品。包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

(4)原材料，是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的材料，尽管同属于材料，但因为用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，所以不能作为企业存货。

(5)低值易耗品，是指使用期限不能超过一年的各种物品和在经营过程中被周转使用的容器。虽然企业能够多次使用低值易耗品，但它不符合固定资产定义。如为了包装本企业商品而储备的各种包装物、工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品。

固定资产是指为企业经营管理而持有，具有实物形态且预计使用年限超过一年的有形资产。从定义可以看出，固定资产有如下特点：①为企业经营管理而持有而不是为出售而持有;②具有实物形态，且在使用过程中会保持原来的形态不变;③一般固定资产的使用期限超过一年或者一个会计年度，并且其价值将会在各年度之间分摊。

固定资产按照经济用途，可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。例如：供生产经营用的建筑物、机器设备、工具量具等都属于固定资产;而职工宿舍等相关福利设施则属于非生产经营用固定资产。按照使用情况，固定资产也可分为正在使用的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产，例如正在运转的设备、出租给其他企业的固定资产。需要指出的是，由于企业产品的季节性经营以及因大修理而暂停使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产;企业购买后尚待安装的固定资产属于未使用的固定资产;因更换业务等原因不再使用的设备属于不需用的固定资产。

二、实物资产管理会计制度设计的意义

实物资产的价值决定了进行会计制度设计的重要性。货币资金由于其流动性强，因此需要加强内部控制。实物资产尽管流动性较弱，却因其巨大的价值需要在内部控制方面予以重视。会计制度不仅要保证企业的资产安全完整，还要保证资产能够发挥应有的作用和效率，使生产经营活动得以正常运转，经营管理目标得以实现。另外，尽管实物资产的流动性相对货币资金而言较弱，但实物资产被盗窃的事件时常发生，尤其是一些贵重物资和商品。所以，企业通过重视对实物资产管理的会计制度设计，加强内部会计控制，有着非同寻常的重要意义。

三、实物资产管理会计制度设计的目标

存货会计制度设计的目标如下：

(1)规范存货收发手续流程，保护财产的安全和完整;

(2)正确计量和考核存货资金，记录企业生产经营活动;

(3)正确反映存货使用情况，防止缺货和存货超储积压;

(4)确保存货相关人员相互独立，定期进行账实核对。

固定资产会计制度设计的目标如下：

(1)规范固定资产管理行为;

(2)纠正固定资产业务中的各种差错，防范舞弊行为;

(3)规范固定资产流转手续，确保固定资产安全完整;

(4)提高固定资产的使用效率。

四、实物资产管理会计制度设计的原则

(1)进行严格的职责分离制度，与实物资产流入、记录、保管、流出有关的各岗位应避免集中于一人;

(2)应指派专人保管实物资产，并明确职责。另一方面，保管人员应实行定期轮岗轮休制度，防范舞弊行为;

(3)贵重的实物资产应由两人以上共同保管。为有效防范舞弊行为，对保管人员的资质要进行严格的考核;

(4)实物资产的凭证单据应连续编号并妥善保管，实物资产的流转要以凭证为依据，必须加强对凭证的监管;

(5)对实物资产的盘点采用永续盘存制;

(6)对企业发出和接受用于公益性的实物资产，要制订特别的监管制度。与支付对价的购买或出售实物资产不同，用于捐赠之类的公益性实物资产容易成为实物资产管理的盲点，因此对这部分实物资产的确认和计量应予以重视。