成本核算与管理会计制度设计概述

第一节　成本核算与管理会计制度设计概述

一、成本核算与管理会计制度设计的意义和原则

(一)成本核算与管理会计制度设计的意义

一般意义上的成本费用是企事业单位在生产经营过程中为生产产品、提供劳务和完成业务等所发生的资财的耗费。从各行各业的生产经营特点来看，其成本费用耗费的领域和侧重点存在不同程度的差异。就生产制造性企业和提供工业性劳务的企业而言，产品的生产成本和劳务成本是其费用耗费的主要构成内容。因此，生产制造性企业的成本核算方法多样、内容复杂，具有技术性。对于这些企业，成本核算制度的设计是加强成本核算的前提和会计制度设计的重要内容。前述会计凭证和会计账簿的设计，只是为收集整理会计信息提供了正确的载体;会计科目的设计是对纷繁复杂的经济业务进行科学归类，以便记入有关载体;会计报表的设计是对日常核算资料的浓缩和总结提供载体;而成本核算制度设计则是如何产生会计报表中有关成本信息的前提之一，是对会计要素中的费用要素所进行的科学规划。另外，通过成本核算制度的设计，确定了各项费用的归集方法和分配标准，为计算成本、编制成本报表和考核成本计划的执行情况作了准备，再通过成本分析就可以找出成本管理中存在的问题，有助于挖掘降低成本的潜力。

而对于另外一些行业，如IT行业、生物制药业等创新企业，发生在产品研发上的期间费用就高于其产品的制造费用;石油生产企业，其产品成本的固定成本很可能高于变动成本。对这些企业，成本管理制度的设计显得尤为重要。通过成本管理制度中变动成本、固定成本、可控成本、目标成本等成本概念的提出，不仅能在日常账簿中反映变动成本、固定成本的信息，便于管理会计各种技术方法的应用，而且能为企业实行目标管理制度提供目标成本资料便于与实际成本对比。使企业进行全过程、全方位的成本管理工作，发挥在管理中核算、在核算中管理的作用。

(二)成本核算与管理会计制度设计的原则

1.与企业生产经营特点相结合

企业的生产特点不同，其费用发生的形式、归集的方法等也不同。为了便于核算和监督生产产品和提供劳务所发生的各项耗费，在设计成本核算制度时，必须要注意与企业的生产特点相结合。例如有的企业是大量生产和连续式生产，有的企业则是成批生产或单件装配式生产。在大量连续式生产的企业，其成本计算一般要一步步地进行，而在装配式生产的企业，因各加工步骤之间互相影响不大，可以各自归集本步骤的生产费用，最后汇总。这样才便于核算成本费用，便于对各环节的成本进行监督。

2.和管理要求相一致

管理要求有宏观要求和微观要求。具体到成本核算上，在宏观方面，国家颁布的成本管理条例以及其他有关制度办法中，对成本开支范围、成本核算的原则、成本管理责任制、各项费用开支标准等作出了明确的规定，各企业在设计成本核算制度时，必须严格按照这些规定进行。在微观方面，一些企业重视成本管理，对成本管理的要求较细，设计者应尽可能在设计时满足管理者的要求，通过设计成本管理的原始凭证和预测决策方面的有关内部报表来提供管理所需信息。

3.体现经济性原则

成本核算制度内容多，情况复杂，到最后计算出产品的单位成本和总成本，往往要经过多道程序，但设计者决不能因此而设计复杂的程序和表格，使有关数据在各种程序间转来转去。设计者在满足管理需要和科学反映企业生产特点的基础上，要注意贯彻经济性原则，避免有关程序的复杂化，能不分配或采用简便的分配方法而不影响成本核算质量的就不要设计复杂的分配方法。西方国家着重加强对成本的管理而不是强调成本计算的“精确性”，这是值得借鉴的经验。

二、成本核算与管理制度设计的内容

成本核算与管理制度设计的内容主要包括：

①要素费用及成本项目的确定;

②成本计算对象、成本计算期的确定;

③各项生产费用的归集和分配方法的规划;

④成本计算方法的选择和设计;

⑤成本控制的各种原始凭证、内部成本报表的设计;

⑥成本管理制度的设计;

⑦成本费用的内部控制设计。

以上内容中的第①项至第④项属于成本核算制度设计，在本章第二节讲解。第⑤项已在第五章会计核算系统设计中进行了讲解。第⑥项成本管理制度设计，包括成本指标的分解、内部价格的制订、责任中心的责任成本制度等将在第十五章责任会计制度中讲解。第⑦项将在本章第三节阐述。