工程项目的控制方法

第二节　工程项目的控制方法

从项目的可行性研究、勘察设计、招投标、工程施工直到竣工决算，建设单位对工程项目整个生命周期应该进行全过程、动态的控制，保证整个项目系统的有效运行。工程项目的控制方法主要有：不相容职务相分离控制、授权批准控制、人员素质控制和内部报告控制。

一、不相容职务相分离控制

企业应建立工程项目业务的岗位责任制，明确工程项目决策和建设过程中各相关部门、岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。工程项目业务不相容岗位一般包括：

(1)工程项目议案的提出、论证、决策相分离。在工程项目中，不但要明确授权进行工程项目的职务和具体执行该业务的职务要分离，而且要对授权的部门与具体执行的部门分离，防止为了部门利益而损失整体利益。

(2)工程项目中各项具体业务的申请与审批相分离，执行、记录与审核相分离。由于对内部控制制度思想上重视不够，工程项目的执行者往往就是审核者，特别是较小的工程项目，甚至只有执行者，没有审核者。

(3)概预算编制与审核相分离。

(4)项目实施与价款支付相分离。

(5)竣工结算与竣工审计相分离。

二、授权批准控制

(1)企业应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。严禁未经授权的机构或人员办理工程项目业务。

(2)企业应制订工程项目业务流程，明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。

(3)企业应当建立工程项目投资决策及实施的责任制度，将责任明确落实到单位和个人，并对责任制的执行情况进行定期或不定期的检查和考核。对于重大工程项目，应按规定实行项目法人制。

(4)企业工程项目招标、评标、定标必须经适当授权，严禁一人或少数人确定中标单位。

三、人员素质控制

内部控制要做好，还要认真学习内部控制制度，尤其是从事管理和会计工作的人员及相关人员，提高管理人员业务素质，认识到内部会计控制的重要性，从最基本的内部会计控制方法抓起，逐步去完善和加强内部会计控制制度。管理者素质在项目建设中起绝对重要的作用，直接影响到工程项目建设单位内部控制的效率和效果。在许多西方国家，由于市场经济比较完善，基本上已形成一个比较成熟的经理人才市场。有了高素质的人才，不仅会提高工程质量，还可节约可观的成本。因此，应从提高企业管理者的素质入手完善工程项目内部控制环境。

企业应根据工程项目的特点，配备合格的人员办理工程项目业务。办理工程项目业务的人员应具备良好的业务素质和职业道德。企业应配备专门的会计人员办理工程项目的会计核算业务，办理工程项目会计核算业务的人员须熟悉国家法律法规及工程项目管理方面的专业知识。

四、内部报告控制

企业应建立和完善内部管理报告制度，全面、及时、准确地反映工程项目业务中的重要信息。企业应建立工程项目定期或不定期的财务分析制度，会计人员应及时发现各种问题，并追究责任，作出书面报告。例如：在工程项目建设的最初阶段，建设单位应当指定专门部门或委托具有相应资质的单位编报项目建议书。

☞思考题：

1.工程项目内部控制制度设计的意义是什么?

2.工程项目的概念和特点是什么?

3.工程项目内部控制制度设计的基本内容包括哪些?

4.工程项目内部控制的方法包括哪些?

5.工程项目不相容职务包括哪些?

☞案例分析^[1]：

╳╳烟草系统工程项目管理制度

为加强我市烟草系统内部管理，不断规范工程项目管理秩序，确保工程项目建设质量，确保国有资产的真实性，提高资金使用效率，根据省局(公司)工程项目管理的有关要求，制订本制度。

第一条　项目管理职责：办公室负责单位基建、维修、装修等工程的安排及现场施工管理工作。对于工程预(结)、决算进行初审，对材料价格签证、工程包干价格签证、隐蔽工程验收、项目初步验收、竣工验收等工作，须会同纪检、审计、责任单位或部门参与，并对材料价格、工程包干价格、隐蔽工程量等进行现场签证。

第二条　项目申报程序：各单位及部门在生产经营中，应提高服务质量、降低成本，确保安全生产经营。在工作中确需购置、安装、改造、修建、维修等项目的，应以书面报告形式，按照资金审批权限报经领导批准后，送交办公室或基建管理部门，办公室应及时与相关单位及部门进行调查研究，并指定施工现场管理人员，负责制订施工方案，编制项目预算，并填制《工程项目计划申请书》，连同工程预算送交内审部门进行审核。

第三条　项目审批程序：内部审计部门在调查研究的基础上，对预算工程量、套用定额、取费标准、主要材料价格等内容进行审核，签署审核意见并加盖审计审核专用章后连同相关资料移交工程项目单位或职能部门。工程项目单位或职能部门依据单位资金状况，按照量入为出，统筹安排，确保重点兼顾一般原则，编制自筹资金计划表报本单位或上级主管部门批准。

第四条　项目施工管理：

(一)项目施工管理实行项目管理责任制，施工管理部门必须明确施工管理人员对施工过程进行全方位、全过程的管理和监督，对工期、质量、安全、预算和工程量进行严格有效的控制，确保项目建设达到预期效果。

(二)对项目承建单位应按照信誉可靠、技术能力强、管理水平高、施工质量好、有一定资金保证、具备相应资质能力的原则进行选择。相应的评审和选择工作由项目施工管理部门牵头负责，纪检监察、审计等部门配合。

(三)工程合同的签订：

(1)3 000元以下的项目由施工管理部门负责与项目施工单位签订工程合同。

(2)工程项目在3 000元至5万元(不含5万)以下的合同由本单位施工管理部门牵头会同纪检、审计等部门共同完成并报上级监察审计部门备案。

(3)工程项目在5万元(含5万)以上的合同，需由上级监察、审计、办公室等部门参与并审核后方可签订工程施工合同。按资金审批权限报经领导或上级主管部门批准，并加盖合同专用章后方能实施。

(四)开工前，项目施工管理职能部门应及时与监察、审计及承建单位进行材料价格、包干价格等签证工作，凡未办理价格签证的项目，审计、财务不予办理审核结算和付款手续。

(五)对项目施工过程中的隐蔽工程，施工管理职能部门应提前通知监察审计部门参加，作好现场签证记录(经施工单位、施工管理职能部门、监察审计等部门签字认可)。

(六)施工现场管理应严格执行《建设工程质量管理条例》，严格按照施工图纸、施工方案和合同要求及国家颁布的施工验收规范和质量检验标准进行施工。

(七)施工管理人员在施工过程中应加强工作责任心，作好现场原始记录，妥善保管原始资料，对工程量、材料用量的真实性和准确性负直接责任。要经常巡视工地，发现质量问题、安全隐患要及时排除和上报。对使用于工程的主要材料、地料等，除要求具有质量合格证明外，还应按一定比例现场取样作好试验和检验记录，确保工程质量符合国家规定的标准。

(八)施工管理职能部门及承建单位不能擅自修改工程设计或施工方案，不得随意加大项目工程量。根据客观实际，确需进行调整的，施工管理职能部门及承建单位共同提出书面报告，及时上报上级主管部门，并经设计建设局认可，出具变更通知书，监察审计部门根据变更通知书签署意见。按资金管理权限报经领导批准后执行。

第五条　工程项目竣工验收：

(一)工程项目竣工后，施工管理职能部门应及时通知纪检监察审计、基建管理、财务、安保等相关职能部门和建设局、质检站、承建单位，严格按照施工图纸、施工方案、合同要求及国家颁布的施工验收规范和质量检验标准进行验收。

(二)施工管理职能部门要作好验收会议记录，认真填写《工程项目竣工验收报告》，对验收会议上提出的问题和整改意见要督促施工单位落实整改，做到工完场清，并及时整理完整的竣工验收资料，归档，妥善保管。

(三)施工管理职能部门应组织监察审计、基建管理部门、承建单位、质检站等单位及部门，对竣工后实际工程量进行逐项验收，并通过履行签字手续予以认可，连同隐蔽工程记录作为结算依据。

第六条　项目结算程序：项目预(结)、决算书要按照监察审计部门的要求进行编制，必须有完整的竣工验收资料，施工管理职能部门应根据实际工程量和相关取费标准进行严格、认真、细致的审核，并将审核意见送交基建管理部门。基建管理部门复审后，签署意见，将预(结)、决算书等资料移交监察审计部门进行审计，经监察审计部门审核无误后，对5万元以下的加盖审计审核专用章，5万～20万元(含20万)出具审核意见书后方能作为结算和付款依据。未经以上程序，财务部门不得支付工程款。

第七条　本办法(试行)自下发之日起实施。

要求：请运用内部控制规范分析其完整性、规范性和有效性。

【注释】

[1]本案例参考了孙永尧.内部控制案例分析［M］．北京：中国时代经济出版社，2007.作者进行了改编。