知识产权的界定及其与无形资产的关系

一、知识产权的界定及其与无形资产的关系

知识产权（intellectual property）是一个法律概念，源于17世纪的法国，主要倡导者是卡普佐夫。1791年法国第一部专利法起草人德布孚拉首先使用“工业产权”一词来概括精神财产专有权，后来比利时法学界把一切来自智力活动的权力概括为“知识产权”。随着19世纪末生产力和科技的高速发展，知识产权的地域性限制了资本主义国家的企业家和个人扩展其商品、技术和图书等的国际市场，他们迫切要求把智力成果的垄断专有权从国内扩展到国外，使其受本国法律保护的知识产权在他国也能得到承认和保护，提出了知识产权的国际保护问题，我国则是在1986年《民法通则》中提出。刘春田在其论著《知识产权》中提出，“知识产权是指智力成果的创造人或工商业标记的所有人依法享有的权利的统称”⁽¹⁾。世界上，世界知识产权组织认为，知识产权的对象是指人的脑力、智力的创造物，知识财产不是指知识成果的有形物及其复制件，而是指这些复制件中所包含的信息。可见，法学主要从权利角度进行界定，虽然这是法学定义固有的路径依赖（path dependent），然而却是对本质属性的揭示。

对知识产权的概念和其特点，我国学术界各种观点和争论颇多。有的学者主张从知识产权的范围了解该概念，有的学者认为应当用概括式给知识产权下定义。知识产权包括工业产权和版权（或著作权）。根据《建立世界知识产权组织公约》第二条的规定，知识产权的范围包括以下八个方面：①文字、艺术及科学作品；②表演艺术家的表演以及唱片和广播节目；③人类一切活动领域的发明；④科学发现；⑤工业品外观设计；⑥商品、服务标记以及商业名称和标志；⑦制止不正当竞争；⑧一切其他来自工业、科学、文字或艺术领域内由于智力活动而产生的一切其他权力。根据世界贸易组织（WTO）达成的知识产权分协议，知识产权分为七大类：①版权与邻接权；②商标权；③地理标志权；④工业品外观设计权；⑤专利权；⑥集成电路布图设计权；⑦未披露过的信息所有权（即商业机密）。联合国统计署在1993年颁布的新的国民经济核算体系中将非金融资产分为生产资产和非生产资产，生产资产分为固定资产和流动资产；固定资产又分为有形资产和无形资产，非生产资产直接分为有形资产和无形资产两部分。这样，从社会经济角度无形资产划分为两部分，一部分是非金融生产性无形资产，包括矿藏勘探、计算机软件、娱乐、文学和艺术元件组成的固定资产和其他无形资产；非金融非生产性无形资产包括专利、转让合同、商誉等，它们以法律或核算行为作为证明。可见，联合国在国民经济核算体系中对无形资产范围的界定也是以知识产权为中心的。

由于知识产权是源于法学的一个概念，从会计角度分析的知识产权与之有一定的差异。从法学角度，一般将无形资产分为知识型无形资产和权利型无形资产两大类，前者指资产的构成主要是依靠高度密集的知识、技术、智力及其可能带来的高附加值，后者指依靠特许权及其带来的经济利益。相比较而言，知识型无形资产大都是具有法律保障的独立权，在实施过程中具有巨大的扩张权益，权利型无形资产大多是行政权力所赋予，但也受法律的保护。

会计上的无形资产主要通过会计准则来体现，其内容包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权、商誉等。与知识产权相比照，其中专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等是共同部分，无形资产特有土地使用权与商誉。无形资产（intangible assets）不但是重要的会计概念，而且随着知识经济时代的到来，以专利、软件为形式、以创造性知识为内容的无形资产正逐步成为公司间的竞争砝码。我国的《企业会计准则——无形资产》，认为“无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”；《国际会计准则NO.38——无形资产》，认为“无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或为管理目的而持有的、没有实物形态的可辨认无形资产”。会计学界主要受经济学的影响，从使用角度进行定义，可以说是“经济利益”资产概念的延伸。

从会计学的角度看，无形资产是企业资产的重要组成部分，它没有实物形态，只表明企业的一种法定权力，或者拥有获得高于一般收益水平的能力。从界定无形资产的范围看，无形资产是一个系统。通过比较国内外有关无形资产包括的内容，天津财经大学的于玉林教授认为无形资产系统一般包括：专利权、专有技术、经营秘密、商标权、商号、著作权、特许权、土地使用权、商誉和人力资源等⁽²⁾。从会计学角度划分的无形资产类型，涉及企业无形资产的计量、摊销、转让、转销、投资等。它侧重于要解决无形资产入账价值问题，规定购入、自创及接受投资形成的无形资产分别按支付的全部费用、开发成本及合同确认金额等入账。在市场经济条件下，无形资产和其他一切资产一样是作为可生产、出售、购进的商品来对待，其中知识产权是作为其中的可确指无形资产来进行分类。知识产权是从事智力创造性劳动所取得成果依照法律享有的权利，一般包括著作权、商标权和专利权。无形资产就是无形资源，知识产权是无形资源的核心内容⁽³⁾。

知识产权没有法定的准则文件，其内容主要通过《建立世界知识产权组织公约》和《与贸易有关的知识产权协议》而展现，包括：著作权及其相关权利，商标、服务标记、商号名称和标记，地理标志权，工业品外观设计，专利权，集成电路布图设计权，在人类所有活动领域内的发明，科学发现；对未公开信息的保护权，对许可合同中限制竞争行为的控制。“知识财产权是一种特权，是国家主权在所谓知识财产权的拥有者对于自己的知识产品不能占有的情况下而设定的权利”⁽⁴⁾，是授予其所有者排他性支配的垄断权利，这才是其经济利益的来源，也正是资产的本质特征。可见，无形并不是无形资产的本质特征，仅仅是其外在的状况。无形资产代表着一种垄断利益，形式上来源于法律保护，实质上来源于“人类创造性的智力劳动成果或者具有排他的工商业标记”，是企业核心竞争力的真正源泉。

知识产权是无形资产的中心，但绝不是无形资产的全部，知识产权只是无形资产的一部分。知识产权是基于科技成果及其规律性的特殊规定形成的无形资产，作为无形资产的知识产权保护的对象只能是无形的创新性的智力成果。知识产权是国家法律确认和保护的对智力成果这种无形财产所拥有的权力，它是一项法定的无形资产。在市场经济不甚发达时期，无形资产的范围主要是体现在商誉上；在市场经济高度发达时期，无形资产的范围主要体现在知识产权上，知识产权的一个重要作用就在于占领市场，谁拥有知名品牌，谁就可以占领市场；当处于知识经济时期，无形资产的范围主要体现在知识资本上。在知识经济条件下，无形资产的范围包括商誉、知识产权和知识资本，商誉和知识产权都是人类智力创造的成果。