其他相关账户的审计

第四节　其他相关账户的审计

根据业务循环论述审计实务，有一些账户或报表项目的审计未能顾及，如无形资产、递延税款、所得税、营业外收支等，这些项目的审计程序与其他账户审计基本类似，本书不准备一一展开论述。本节主要介绍期间费用的审计。

期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。下面分别说明对这些期间费用的审计内容和重点。

一、销售费用的审计

销售费用核算的内容包括销售商品过程中所发生的保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本公司商品而专设的销售机构(包括销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

销售费用的审计包括以下几个方面:

(1)获取或编制销售费用明细表(如表12-5所示)，检查其明细项目的设置是否符合有关规定，并将明细表合计数与明细账合计数、总账数字以及利润表数字进行核对。

表12-5　　　　　销售费用明细表

审计标识

B:与上年审定数核对相符;G:与总账核对相符;T/B:与试算平衡表核对相符。

审计结论:销售费用本期发生额可以确认。

(2)将被审计期间的销售费用与上期的销售费用进行比较，并将本审计期间各个月份的销售费用进行比较(表12-5)，如有重大波动或异常情况应查明原因。

(3)在销售费用明细账记录中选择若干重要或异常的项目，并检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。

(4)对销售费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大的跨期项目，应提请被审计单位作出必要的调整。

(5)检查销售费用的结转是否正确，有无多结转或少结转以调节当期利润的情况。

(6)检查销售费用在利润表上的列示是否恰当。

二、管理费用的审计

“管理费用”核算的内容包括公司为组织和管理公司生产经营所发生的各项费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在公司的经营管理过程中所发生的，或者应由公司统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费、差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用等。

管理费用的审计包括以下几个方面:

(1)获取或编制管理费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合有关规定，并将明细表合计数与管理费用明细账合计数、总账数字以及利润表数字进行核对。

(2)将被审计期间的管理费用发生额累计数与上期的管理费用发生额累计数进行比较，并将本审计期间各个月份的管理费用进行比较，如有重大波动或异常情况应查明原因。

(3)在管理费用明细账记录中选择若干重要或异常的项目，并检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。例如，业务招待费是管理费用中的一个重要项目。根据《企业所得税税前扣除办法》的规定，企业发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除:全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰;全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。注册会计师需要计算业务招待费项目占营业收入的比例，如果高于上述规定的比例，则应作为永久性差异在计算所得税费用时进行调整。假如被审计单位的销售费用明细账中也设有业务招待费项目，则应将销售费用中的业务招待费与管理费用中的业务招待费加总之后与营业收入进行比较。

(4)对管理费用实施截止测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大的跨期项目，应提请被审计单位作出必要的调整。

(5)检查管理费用的结转是否正确，有无多结转或少结转以调节当期利润的情况。

(6)检查管理费用在利润表上的列示是否恰当。

三、财务费用的审计

“财务费用”核算的内容包括公司为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，如利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或者收到的现金折扣等。

财务费用的审计包括以下几个方面:

(1)获取或编制财务费用明细表，检查其明细项目的设置是否符合有关规定，并将明细表合计数与明细账合计数、总账数字以及利润表数字进行核对。

(2)将被审计期间的财务费用发生额累计数与上期的财务费用发生额累计数进行比较，并将本审计期间各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动或异常情况应查明原因。

(3)在财务费用明细账记录中选择若干重要或异常的项目，并检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确。

(4)对财务费用实施截止测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大的跨期项目，应提请被审计单位作出必要的调整。

(5)审查汇兑损益明细账，检查汇兑损益的计算方法是否正确，核对所使用的汇率是否正确，对于被审计单位从筹建期间汇兑损益转入的金额，应查明其摊销方法在前后期是否保持一致，摊销金额是否正确。

(6)检查财务费用的结转是否正确，有无多结转或少结转以调节当期利润的情况。

(7)检查财务费用在利润表上的列示是否恰当。