其他鉴证业务

第三节　其他鉴证业务

其他鉴证业务包括预测性财务信息审核、内部控制审核等内容。本节主要介绍预测性财务信息审核的主要内容。

一、预测性财务信息的概念

预测性财务信息，是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。预测性财务信息可以表现为预测⁽²⁾、规划⁽³⁾或两者的结合，可能包括财务报表或财务报表的一项或多项要素。在我国，比较常见的预测性财务信息是一些上市公司做出的盈利预测。

在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应当就下列事项获取充分、适当的证据:管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理;在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的;预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的;预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设;预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。

管理层负责编制预测性财务信息，包括识别和披露预测性财务信息依据的假设。注册会计师接受委托对预测性财务信息实施审核并出具报告，可增强该信息的可信赖程度。注册会计师不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，注册会计师仅提供有限保证。

二、预测性财务信息审核的基本流程

(一)接受业务委托

在承接预测性财务信息审核业务前，注册会计师应当考虑下列因素:

(1)信息的预定用途;

(2)信息是广为分发还是有限分发;

(3)假设的性质，即假设是最佳估计假设还是推测性假设;

(4)信息中包含的要素;

(5)信息涵盖的期间。

注册会计师应当与委托人就业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。如果假设明显不切实际，或认为预测性财务信息并不适合预定用途，注册会计师应当拒绝接受委托，或解除业务约定。

(二)了解被审核单位情况

注册会计师应当充分了解被审核单位情况，以评价管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设。

注册会计师还应当通过考虑下列事项，熟悉被审核单位编制预测性财务信息的过程:

(1)与编制预测性财务信息相关的内部控制，以及负责编制预测性财务信息人员的专业技能和经验;

(2)支持管理层作出假设的文件的性质;

(3)运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度;

(4)形成和运用假设时使用的方法;

(5)以前期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情况出现重大差异的原因。

注册会计师应当考虑被审核单位编制预测性财务信息时依赖历史财务信息的程度是否合理。注册会计师应当了解被审核单位的历史财务信息，以评价预测性财务信息与历史财务信息的编制基础是否一致，并为考虑管理层假设提供历史基准。注册会计师应当确定相关历史财务信息是否已经审计或审阅，是否选用了恰当的会计政策。

注册会计师应当考虑预测性财务信息涵盖的期间。随着涵盖期间的延长，假设的主观性将会增加，管理层作出最佳估计假设的能力将会减弱。预测性财务信息涵盖的期间不应超过管理层可作出合理假设的期间。

(三)确定审核程序

在确定审核程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑下列因素:重大错报的可能性;以前期间执行业务所了解的情况;管理层编制预测性财务信息的能力;预测性财务信息受管理层判断影响的程度;基础数据的恰当性和可靠性。

注册会计师应当评估支持管理层作出最佳估计假设的证据的来源和可靠性。注册会计师可以从内部或外部来源获取支持这些假设的充分、适当的证据，包括根据历史财务信息考虑这些假设，以及评价这些假设是否依据被审核单位有能力实现的计划。

当使用推测性假设时，注册会计师应当确定这些假设的所有重要影响是否已得到考虑。对推测性假设，注册会计师不需要获取支持性的证据，但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实际。

注册会计师应当通过检查数据计算准确性和内在一致性⁽⁴⁾等，确定预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制。

注册会计师应当关注对变化特别敏感的领域，并考虑该领域影响预测性财务信息的程度。

当接受委托审核预测性财务信息的一项或多项要素时，注册会计师应当考虑该要素与财务信息其他要素之间的关联关系。

当预测性财务信息包括本期部分历史信息时，注册会计师应当考虑对历史信息需要实施的程序的范围。

(四)评价预测性财务信息的列报

在评价预测性财务信息的列报(包括披露)时，注册会计师除考虑相关法律法规的具体要求外，还应当考虑下列事项:预测性财务信息的列报是否提供有用信息且不会产生误导;预测性财务信息的附注中是否清楚地披露会计政策;预测性财务信息的附注中是否充分披露所依据的假设，是否明确区分最佳估计假设和推测性假设;对于涉及重大且具有高度不确定性的假设，是否已充分披露该不确定性以及由此导致的预测结果的敏感性;预测性财务信息的编制日期是否得以披露，管理层是否确认截至该日期，编制该预测性财务信息所依据的各项假设仍然适当;当预测性财务信息的结果以区间表示时，是否已清楚说明在该区间内选取若干点的基础，该区间的选择是否不带偏见或不产生误导;从最近历史财务信息披露以来，会计政策是否发生变更、变更的原因及其对预测性财务信息的影响。

(五)出具审核报告

注册会计师对预测性财务信息出具的审核报告应当包括下列内容:

(1)标题;

(2)收件人;

(3)指出所审核的预测性财务信息;

(4)提及审核预测性财务信息时依据的准则;

(5)说明管理层对预测性财务信息(包括编制该信息所依据的假设)负责;

(6)适当时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制;

(7)以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理基础;

(8)对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见;

(9)对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示;

(10)注册会计师的签名及盖章;

(11)会计师事务所的名称、地址及盖章;

(12)报告日期。报告日期应为完成审核工作的日期。

审核报告应当说明:

(1)根据对支持假设的证据的检查，注册会计师是否注意到任何事项，导致其认为这些假设不能为预测性财务信息提供合理基础。

(2)对预测性财务信息是否依据这些假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。

(3)由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异;同样，当预测性财务信息以区间形式表述时，对实际结果是否处于该区间内不提供任何保证。

(4)在审核规划的情况下，编制预测性财务信息是为了特定目的。在编制过程中运用了一整套假设，包括有关未来事项和管理层行动的推测性假设，而这些事项和行动预期在未来未必发生。因此，提醒信息使用者注意，预测性财务信息不得用于该特定目的以外的其他目的。

如果认为预测性财务信息的列报不恰当，注册会计师应当对预测性财务信息出具保留或否定意见的审核报告，或解除业务约定。

如果认为一项或者多项重大假设不能为依据最佳估计假设编制的预测性财务信息提供合理基础，或在给定的推测性假设下，一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。

如果审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注册会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核报告，并在报告中说明审核范围受到限制的情况。

(六)预测性财务信息审核报告的基本格式

对预测性财务报表出具无保留意见的审核报告参考格式如下所示:

审核报告

凯悦股份有限公司:

我们审核了后附的凯悦股份有限公司(以下简称凯悦公司)编制的20*7年12月31日预测资产负债表、20*7年度预测利润表、预测股东权益变动表和预测现金流量表。我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》。凯悦公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注2中披露。

根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。

由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。

公允会计师事务所中国注册会计师:李明(签名并盖章)

(盖章)

中国注册会计师:章艺(签名并盖章)

中国上海市二○＊七年三月十日

附注2:凯悦股份有限公司预测性财务信息编制的基础和假设

一、编制基础

董事会按照本公司20^*6年度业经中国注册会计师审定的财务报表及本公司20^*7年度的生产经营计划、投资计划等，编制了本公司20^*7年12月31日预测资产负债表、20^*7年度预测利润表、预测股东权益变动表和预测现金流量表(以下统称为“预测性财务信息”);本公司编制预测性财务信息所依据的会计政策符合《企业会计准则》和《＊＊会计制度》的规定，与本公司编制历史财务报表时所采用的会计政策一致。

二、基本假设

(1)国家现行的方针政策无重大改变;

(2)国家现行外汇汇率、银行信贷利率在正常的范围内变动;

(3)本公司所在地区的社会经济环境无重大改变;

(4)本公司目前执行的税负、税率政策不变;

(5)本公司计划的投资项目能如期完成，投入生产;

(6)无其他人力不可抗拒因素造成的重大不利影响。

凯悦股份有限公司

董事会

20^*7年3月9日