会计估计及差错更正的披露

第二节　会计政策、会计估计及差错更正的披露

会计政策、会计估计及会计差错更正的披露，是财务会计报表附注的重要内容。企业采用不同的会计政策、运用不同的会计估计方法以及会计差错更正方法，将产生不同的会计报告结果，因此，会计政策、会计估计及会计差错更正的披露，有助于使用者对财务会计报表提供的信息作出正确的判断。企业在附注中，应本着重要性原则，披露重要的会计政策和会计估计，并披露会计差错更正的相关信息。

一、会计政策及其变更的披露

(一)会计政策的披露

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业应在附注中披露重要的会计政策，在判断会计政策的重要性时，应当考虑与会计政策相关的项目的性质和金额。对于不重要的会计政策可以不予披露。

企业应当披露的重要会计政策，包括:

(1)发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理方法;

(2)长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处理方法;

(3)投资性房地产的后续计量，是指企业对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理方法;

(4)固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量方法;

(5)生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本的计量方法;

(6)无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产的原则;

(7)非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量方法;

(8)收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法;

(9)合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法;

(10)借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方法;

(11)合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则;

(12)其他重要会计政策。

企业应在附注中披露主要的会计政策。

(二)会计政策变更的披露

会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。原则上，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更，以保证会计信息的可比性，但在特殊情况下，如国家法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更，或者会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，也允许企业变更会计政策。

企业在变更会计政策后，除按照相关规定采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理之外，还应在附注中披露与会计政策变更有关的信息，应披露的信息包括:

(1)会计政策变更的性质、内容和原因;

(2)当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额;

(3)无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。

二、会计估计及其变更的披露

(一)会计估计的披露

会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息作为基础作出的判断。企业应在附注中披露重要的会计估计，在判断会计估计的重要性时，应当考虑与会计估计相关的项目的性质和金额。对于不重要的会计估计可以不予披露。

企业应当披露的重要会计估计，包括:

(1)存货可变现净值的确定。

(2)公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。

(3)固定资产的预计使用寿命与净残值、固定资产的折旧方法。

(4)生物资产的预计使用寿命与净残值、各类生产性生物资产的折旧方法。

(5)使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。

(6)可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。

可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量及其折现率的确定。

(7)合同完工进度的确定。

(8)权益工具公允价值的确定。

(9)债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定。

债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定。

(10)预计负债初始计量的最佳估计数的确定。

(11)金融资产公允价值的确定。

(12)承租人对未确认融资费用的分摊，出租人对未实现融资收益的分配。

(13)探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法。与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法。

(14)非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。

(15)其他重要会计估计。

(二)会计估计变更的披露

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。当会计估计的基础发生变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，企业应当对会计估计进行修正，变更原来的会计估计。

会计估计变更后，除按照相关规定采用未来适用法进行会计处理之外，还应在附注中披露与会计估计变更有关的信息，应披露的信息包括:

(1)会计估计变更的内容和原因。

(2)会计估计变更对当期和未来期间的影响数。

(3)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

三、会计差错更正的说明

会计差错更正中的会计差错，特指前期会计差错。前期会计差错，是指由于没有运用或错误运用了编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息，或者前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息，而对前期财务报表造成的漏报或错报。

前期会计差错，通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。企业除应当按照规定的会计处理方法进行更正，并根据需要调整相应报告数据之外，还应在附注中披露与前期差错更正有关的信息，应披露的信息包括:

(1)前期差错的性质;

(2)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额;

(3)无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。