第一节 财务会计报告设计概述
财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件，它包括财务报表、其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是财务会计报告的核心内容，是以会计账簿及其他会计核算资料为依据，按照统一的格式加以汇总、整理，用来总括地反映单位在一定时点的财务状况和一定时期经营成果和现金流量的一种表式报告文件。财务会计报告是反映单位财务状况和经营成果的书面文件。在设计财务报告时，一定要满足财务报告编制的一致性、客观性及全面性的要求。
一、财务会计报告的种类及设计作用
（一）财务会计报告的种类
（1）财务会计报告按其报送对象不同，可以分为对外报告与对内报告。前者是指必须定期编制、定期向单位外部有关方面报送或者向社会公布的财务会计报告；后者则是指为单位内部服务，定期向单位管理人员提供的财务会计报告。在此需要说明的是，单位作为投资人和管理者，对外报告也为单位内部经营管理服务，反之对内报告也可为编制对外报告提供佐证和基础资料。
（2）不同性质的单位，财务报表的具体内容不同。行政、事业单位主要编制包括资产负债表、收入支出表以及相关附表，而企业单位则须编制包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和相关报表附注。集团公司按规定还需要编制合并会计报表。财务报表按其所反映的经济内容进行分类，可以分为反映经营成果和反映财务状况及其变动情况的报表。反映经营成果的报表是指反映单位在一定时期经营过程中的收入、费用和财务成果的报表，如利润表。反映财务状况及其变动情况的报表又可分为两种：一是反映单位在一定时点财务状况的报表，如资产负债表；二是反映单位在一定时期财务状况变动及其原因的会计报表，如现金流量表。财务报表附注是会计报表的补充，主要对会计报表不能包括的内容或者不能详细披露的内容作进一步的解释说明，它弥补了会计报表只能在固定的格式下根据严格的定义和规范提供定量的财务信息的局限性，有利于更加真实、完整地提供会计信息。财务情况说明书是在财务报表及其附注所提供信息的基础上，再进一步用文字对单位的财务状况等所作的补充说明。财务情况说明书是财务会计报告的组成部分，必须随同会计报表一起编制、提供和阅读。
（3）财务会计报告按编制和报送时间的不同，可以分为定期报告和不定期报告。定期报告编制和报送的时间是固定的，一般可分为年度报告、季度报告和月份报告三种。年度报告（简称年报）是全面反映单位全年的经营成果、年末的财务状况以及年内财务状况变动情况的报告，是年度经营活动的总结性文件，每年底编制一次，它包括规定应报送的所有会计报表、附注及财务情况说明书。季度或月份报告（简称季报、月报）是反映各个季度或月份的经营成果与季末或月末财务状况的报告，每季末或月末编制一次，它只包括几种最主要的会计报表，如利润表、资产负债表。此外，股份有限公司按规定还需要编制中期财务会计报告。不定期报告编制和报送的时间则不固定，一般根据信息使用者的需要确定。通常对外报告是定期报告，内部报告有定期报告也有不定期报告。
（4）财务会计报告按照管理者的需要，还可以分为综合性报表、控制性报表、预测性报表、分析性报表、明细性报表和临时需要报表等。综合性报表是指为表达单位整个营业情况及财务状况的报表，如资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。控制性报表是指为报告业务的实际活动情形，以便管理者及时采取控制行动的报表，如销售、生产、存货、现金、预算执行情况等报表。预测性报表是指为了预测未来可能发生情况的报表，如损益预测表、销售预测表、成本预测表、财务变动预测表等。分析性报表是指分析经营绩效的报表，如销售、成本、经营绩效等分析表，主要应列明实际数与预算数或标准数之间的差异，以便采取措施，制订未来计划及衡量绩效之用。明细性报表是指为详列各事项明细内容的报表，如资产负债各科目明细表、营业收支明细表、成本及费用明细表等。临时需要报表，是指管理者因临时事务而需要的报表。
（二）财务会计报告设计的作用
财务会计报表具有表示、测验、分析比较、提供信息等方面的作用，它不仅能为单位内容管理提供准确完整的信息，还能为单位外部的投资者、债权人及财政、税务、金融等部门提供有用的信息。财务会计报告作用的发挥有赖于设计财务会计报告的科学性和合理性。其作用主要表现在如下几个方面。
（1）有利于全面、系统和综合地反映单位经济活动情况。单位的日常核算资料一般都零散地反映在会计凭证、会计账簿中，而会计凭证、会计账簿数量多、体积大，不便于向有关信息使用者报送，同时会计凭证、会计账簿又是单位的重要经济档案，送走了就无法查考。因此就有必要设计出一套综合性强、便于提供各方所需要信息的表格式载体，并同时对这些表格化信息载体的有关情况用文字加以说明，这就形成了向各方报送的财务报告。
（2）财务会计报告是会计制度设计的核心内容之一。会计的目标是通过财务会计指标全面揭示单位的财务状况、经营成果及现金流量，为会计信息使用者提供准确、充分和有用的信息，而财务会计报告则是传递这些信息的重要手段和途径。财务会计报告的设计制约着会计账簿与会计科目的设计，继而影响着会计凭证和记账程序等设计。因此科学地设计财务会计报告，完整地提供重要信息，是会计制度设计的重要内容之一。
二、财务会计报告设计的原则
财务会计报告是会计工作中的最终产品，财务会计报告能否适合单位内外需要并有助于经营管理，是会计工作成功的主要评定标准；如何编制适合管理者需要的财务会计报告，是设计会计制度最重要的主题。要想把有关的会计信息规划的简单、扼要、明白，借以适合他的财务报告进行反映，设计时就应遵循以下原则。
（一）采用国际通行的财务会计报表体系，统一和简化对外报送的报表
会计已发展成为国际通用的商业语言，单位为适应对外开放进入国际市场的需要，应当尽可能采用国际通行的财务会计报表体系。这样才能互相了解对方的财务状况和经营成果，促进交流与合作，能在更大范围内发挥财务会计报告的作用。同时，财务会计报告的设计应以简明扼要为基本原则对于复杂的内容要进行归纳，提列总数或摘要。
（二）尽量以例外原则代替逐项明细罗列
财务会计报表提供的会计信息，既要全面、概括，同时又应突出重点。对于重要的经济业务应当单独反映，对于不重要的经济业务可以简化、合并核算和反映，以提高财务会计报表的效用。对那些分析财务状况和经营成果有重大影响的非数量资料以及会计报表不能揭示的数量资料，如关联方交易、或有负债、资产计价和会计处理方法等，则应通过会计报表附注和财务情况说明书等形式加以充分披露。
（三）可控制项目和不可控制项目应予划分，以便用表人加强控制，明确责任
单位在经营过程中发生的各种费用，有些是可以控制的，如管理费用等，有些是不可控制的，如产品生产中的固定成本。财务会计报表的设计应能显示出各阶层责任，并协助其管理控制，使用表者及时掌握各项成本费用开支情况，明确各级管理者的责任。
（四）清晰明了，便于理解和利用
财务会计报表项目的设置和分类以及列示方法都应遵循清晰明了、便于理解和利用的原则。为了便于报表的使用者对某一单位不同时期的财务状况和经营成果进行分析对比，了解该单位的发展变化情况，报表可以采用前后对比的方式编列，也可以采用报告期与本期累计的方式编列。在采用前后期对比方式编列时，如上期的项目分类和内容与本期不一致，应当将上期数按本期项目和内容对有关数字进行调整。
三、财务会计报告基本内容的设计
财务会计报告设计主要包括经济指标体系的设计、报告基本内容的设计、报告编报程序的设计。
（一）经济指标体系的设计
财务会计报告是经济指标体系的一种表现形式。从系统论和信息论的观点看，经济指标体系是指从各个不同方面，全面或局部地反映一个单位经济活动全貌或部分会计信息体系，体系中的各个指标相互联系而又相互补充。在设计会计报告时，首先要确定一个单位的会计报告应该包括哪些经济指标。这些经济指标应该能够从不同的方面全面、概括地反映该单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况等方面的会计信息，并构成一个相互联系、相互补充的经济指标体系。将一些同类的相关经济指标组合在一起，就形成一张财务报告。财务报告的具体用途和编制时期的不同，对财务报告中经济指标的确定有不同的要求：对外报送报的经济指标要求全面、概括、稳定，内部使用报告中的经济指标则要求及时、灵活和具体。编制时期较短的财务报告（如月报）应突出重点，填报主要经济指标，并便于及时编报；编制时期较长的会计报告（如年报）则应全面、较详细地填报反映单位财务状况、经营成果和财务状况变动情况的经济指标体系。
（二）财务会计报告基本内容的设计
财务会计报告内容主要包括以下方面。
（1）报表名称和编号，即所编报表的名称和编号。
（2）编制单位，即编制报表单位的名称。
（3）报表日期，即编制报表的日期和报表所包括的会计期间。
（4）单位，即货币单位、元、千元、万元等。
（5）补充资料，即报表附注，是为了帮助会计报表阅读者理解报表的内容所作的解释。其主要内容包括：所采用的主要会计处理方法，会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响，非经常性项目的说明，财务报表中有关重要项目的明细资料，其他有助于理解和分析报表需要说明的事项。
对于财务报表基本内容的排列，就是会计报表格式的设计。财务报表格式的设计既要便于报表阅读者的理解和利用，又要便于会计人员的编制。
（三）财务会计报告编报程序的设计
为了及时编报会计报告，首先要规定一个报账、结账时间流程表，做好结账前的各项准备工作。同时，在财会部门内部，还要规定在编报程序中每个人员的具体工作内容。
四、财务会计报告设计的步骤
财务会计报告设计的步骤如下：
（1）设计调查。调查提纲应包括：①国家统一会计报表的种类、格式及编制要求、方法；②单位经济业务实际情况；③单位的管理要求。
（2）确定财务报表的种类。
（3）绘制会计报表的格式。
（4）写出编制程序及编制方法说明。
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