收入利息会计分录

第五节　会计处理基础

一、会计处理基础的概念

会计处理基础又称会计记账基础，简称会计基础，是指确定各会计期间的收入、费用和损益所采用的标准。为了进行会计分期核算，就需要分清本期收入、本期费用的界线，将本期收入与本期费用进行比较，才能正确确定本期的经营成果。而要确定本期收入和本期费用，就必须明确收入、费用的收支期和归属期。收入和费用的收支期是指收入实际收到和费用实际支付的会计期间，收入和费用的归属期是指应获得收入和应负担费用的会计期间。一般情况下，企业在本期收到的各种收入，就是本期应获得的收入;企业在本期支付的各项费用，就是本期应负担的费用。这时，收入、费用的收支期和应归属期相一致。但在商品经济条件下，进行商品交易既有钱货两清的现销交易，也有延期付款的赊销交易，有时还可以采取预收货款的销货方式。这些不同的商品交易方式，从销货单位看，就形成了现销、赊销和预销，从购货单位看，就形成了现购、赊购和预购，由此造成了收入、费用的收支期和归属期的不尽一致。因此，企业应选择适当的会计处理基础来正确确定各期的收入、费用和损益。会计处理基础主要有两种：一是收付实现制;二是权责发生制。

二、收付实现制

收付实现制也称现金制。它是以现金实际收到或实际付出为标准，来确认本期收入、本期费用的一种会计处理基础。在收付实现制下，凡是本期实际收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期收入和本期费用处理;反之，凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使应属于本期，也不能作为本期收入和本期费用。收付实现制的优点在于会计记录直观，核算手续简单。但采用收付实现制不能合理计算确定各会计期间的财务成果。例如，某企业1月初以银行存款支付租入大型销售设备的改良支出共18000元，该设备的租期为18个月。这项改良支出从权责上看应归属于自1月起的连续18个月，即每月负担1000元才合乎情理。但在收付实现制下，由于其实际支付期是1月份，所以应全部将其确认为1月份费用。这样处理的结果必然会使1月份费用多计17000元，经营成果少计17000元，而从2月份开始的连续17个月则相反，费用分别少计1000元，经营成果分别多计1000元。又如，某企业1月份出售商品一批，价值20000元，货已发出，货款到下一个月才能收到。在收付实现制下，虽然此交易已完成，企业已取得向购货单位收取货款的权利，但由于本月并未实际收到货款，因而不能作为本期收入，待下月实际收到货款后作为下月收入处理，其结果必将使本月的经营收入少计20000元，而下月则多计20000元。正因为收付实现制会影响各期经营成果的正确性，所以这种会计基础主要适用于各级人民政府的财政会计、行政事业单位会计等。

三、权责发生制

权责发生制也称应计制，它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认本期收入和本期费用的一种会计处理基础。在权责发生制下，凡属于本期的收入和应由本期负担的费用，不论其款项是否实际收到或实际支付，都应将其作为本期收入和本期费用;反之，凡不应归属本期的收入和不应由本期负担的费用，即使其款项在本期实际收到或实际支付，也不应将其作为本期收入和本期费用。仍按上例，该企业支付的租入设备的改良支出18000元按归属期应该由租期内的18个月共同负担，每个月负担1000元，而不应将其全部作为实际支付月份的费用。至于企业销售商品的20000货款，由于此项交易在1月已经发生并完成，同时企业已取得向购货单位收取货款的权利，所以，这20000元收入的归属期应为1月份，应将其作为1月份收入处理。显然采用权责发生制可以正确反映各个会计期间所实现的收入和应负担的费用，从而可以把各期收入与其相关的费用相配比，正确确定各期的财务成果。所以，我国《企业会计准则》明确规定，企业会计核算应当以权责发生制为会计处理基础。

【思考与练习】

一、思考题

1.什么是会计?会计具有哪些主要特点?

2.会计有哪些职能?其中最基本的职能是什么?

3.什么是会计的目标?目前关于会计目标的两种主要观点是什么?

4.会计的对象是什么?工业企业资金运动的特点是什么?

5.会计核算有几大基本前提?确定各会计基本前提的目的何在?

6.企业有几大会计要素?如何理解各会计要素的含义?

7.企业会计要素各有哪些基本特征?其各自的具体构成是怎样的?

8.企业会计要素之间存在什么样的内在经济联系?

9.为什么经济业务的发生不会影响会计等式的平衡关系?

10.什么是会计处理基础?权责发生制与收付实现制有哪些异同?

二、练习题

(一)目的：练习会计要素的区分

资料：

　　项目名称　　　　　　　　　会计要素

(1)银行存款　　　　　　　A资产

(2)盈余公积

(3)主营业务收入　　　　　B负债

(4)营业费用

(5)库存商品　　　　　　　C所有制权益

(6)应交税费

(7)应收账款　　　　　　　D收入

(8)应付账款

(9)库存现金　　　　　　　E费用

(10)财务费用

要求：请判断上述(1)至(10)项的会计要素归属并连线。

(二)目的：熟悉会计要素的内容

资料：三阳公司2009年年末的有关资料如下：

(1)在用的厂房机器设备等价值700万元;(　　)

(2)上一年度未分配的利润90万元;(　　)

(3)短期持有的W上市公司股票50万元;(　　)

(4)存在开户银行—中国银行的结算户存款300万元;(　　)

(5)已经生产完工入库待售的产品400万元;(　　)

(6)预收YY公司购买本公司的产品货款40万元;(　　)

(7)库存原材料200万元;(　　)

(8)应付但尚未支付的职工薪酬80万元;(　　)

(9)欠交的各项税款150万元;(　　)

(10)购买甲公司商品未支付的货款35万元;(　　)

(11)采购员王五借支的差旅费0.5万元;(　　)

(12)拥有的专利权价值100万元;(　　)

(13)向工商银行借入尚未归还的贷款200万元;(　　)

(14)三德公司欠付本公司销货款70万元;(　　)

(15)股东投入资本800万元;(　　)

要求：对上述各项进行分析，判断其各属于什么会计要素的什么项目，并将判断结果写在其后面的括号里。

(三)目的：练习经济业务对会计等式的影响

资料：三角公司某月发生如下经济业务：

　　经济业务　　　　　　　　对会计等式的影响

(1)销售商品取得收入10万元；　　　　　A会计等式左右方同时等额增加

(2)偿还银行长期借款50万元；

(3)发生工资费用8万元但尚未支付;　　　B会计等式左右方同时等额减少

(4)生产产品完工入库15万元；

(5)从净利润中提取盈余公积5万元;　　　C会计等式左方项目有增有减

(6)以银行存款购买机器6万元;

(7)接受投资者投入资本80万元;　　　　 D会计等式右方项目有增有减

(8)以银行存款购买办公用品0.8万元;

要求：分析每项经济业务对会计等式的影响，并与相应的选项连线。