资金筹集业务

第一节　资金筹集业务

筹集资金是企业生产经营的首要环节。企业可以通过不同的来源渠道筹集所需资金，主要包括投资者投入、向银行及其他金融机构借入、发行公司债券等。

一、接受投资者投入资本

我国《公司法》规定，投资者可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等非货币性资产作价出资。企业在收到投资者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证(如投资清单、银行通知单等)，分别以不同的出资方式借记“银行存款”、“原材料”、“无形资产”、“固定资产”等账户，贷记“实收资本”(或“股本”)、“资本公积”等账户。

“实收资本”(或“股本”)账户属于所有者权益类账户。该账户的贷方记录企业实际收到的投资者投入的注册资本(或股本)金，借方记录企业退回给投资者的注册资本(或股本)金，贷方余额表示企业现有的注册资本(或股本)金实有数额。

“资本公积”账户属于所有者权益类账户。该账户的贷方记录从不同渠道取得的资本公积，如资本溢价或股本溢价，以及其他按规定记入所有者权益的利得等，借方记录将资本公积转为实收资本(或股本)等原因减少的资本公积数额，贷方余额表示企业现有的资本公积实有数。

【例3-1】丙有限责任公司是由a、b、c三人共同投资设立的，注册资本为5000000元，a、b、c持股比例分别为50%、25%和25%。丙有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项并存入银行。

该项经济业务一方面使丙有限责任公司的银行存款增加5000000元，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面使丙有限责任公司接受投资者投入的资本增加5000000元，应记入“实收资本”账户的贷方，其会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　5000000

　　贷：实收资本——a　　　　　　　　　　2500000

　　　　　　——b　　　　　　　　　　　　1250000

　　　　　　——c　　　　　　　　　　　　1250000

【例3-2】甲股份有限公司发行股票40000000股，每股面值1元，每股发行价6元。股票已发行成功，股款240000000元已收到，存入银行，假设不考虑发行过程中的税费等因素。

该项经济业务一方面使甲股份有限公司的银行存款增加240000000元，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面使甲股份有限公司的股本增加40000000元(根据相关规定，股本金额等于每股面值与股份总额的乘积)，应记入“股本”账户的贷方。另外，股票发行价格超出股票面值的溢价收入部分(即股票溢价或资本溢价)200000000元，属于资本公积金，应记入“资本公积”账户的贷方，其会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　240000000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　 40000000

　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　200000000

二、对外借款

企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，可以向银行或其他金融机构借款，以保证生产经营周转的需要。企业向银行或其他金融机构借入款项必须按规定办理手续，支付利息，到期偿还。借入资金按其偿还期的长短可分为短期借款和长期借款两种。借入资金的核算包括取得借款，分期计提或支付利息和归还借款三个主要内容。

(一)设置的主要账户

1.“短期借款”账户

“短期借款”是负债类账户，用以核算和监督短期借款的借入和归还情况。该账户贷方登记取得的借款数额，即短期借款本金的增加;借方登记归还的借款数额，即短期借款本金的减少;期末余额在贷方，表示尚未归还的借款本金余额。“短期借款”账户应按借款种类设明细账，进行明细分类核算。

2.“长期借款”账户

“长期借款”是负债类账户，用以核算和监督长期借款的借入和归还情况。该账户核算的基本内容及结构如下：贷方登记取得的借款数额，即长期借款本金的增加;借方登记归还的借款数额，即长期借款本金的减少;期末余额在贷方，表示尚未归还的借款本金余额。“长期借款”账户应按借款种类和单位设置明细账，进行明细分类核算。

3.“财务费用”账户

“财务费用”是指企业在筹集资金等财务活动中发生的费用，如借款利息、银行手续费等。为核算和监督企业财务费用的发生情况，应设置“财务费用”账户，该账户属于损益类账户，借方登记发生的各种财务费用;贷方登记应冲减财务费用的利息收入以及期末结转“本年利润”账户的财务费用数额，结转后本账户应无余额。“财务费用”账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

4.“应付利息”账户

“应付利息”是负债类账户，用来核算和监督企业按照合同约定应支付的分期应付利息。该账户核算的基本内容及结构如下：贷方登记按规定方法计算确定的分期应付未付利息;借方登记实际支付的利息;期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。“应付利息”账户应按债权人设置明细账，进行明细分类核算。

(二)账务处理方法

【例3-3】甲股份有限公司向银行借入期限为六个月的生产周转借款150000元，借款本金到期一次归还，利息分月预提，按季支付。款项已收到存入企业银行存款户中。

该项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加150000元，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面企业向银行取得的期限为六个月的借款增加150000元，应记入“短期借款”账户的贷方，其会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　150000

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　150000

【例3-4】计提本期应负担的短期借款利息1500元(尚未实际支付)。

企业应支付的短期借款利息一般是集中与银行进行结算，可分期支付，也可在借款到期时一次性支付。但利息费用应按权责发生制的原则由使用借款的各个月份共同负担。因此，企业应在平时预先将各月应负担的利息费用计入当期财务费用，所以该项经济业务的发生一方面使本月利息费用增加1500元，应记入“财务费用”账户的借方;另一方面使本月应付利息增加了1500元，应记入“应付利息”账户的贷方，其会计分录为：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　1500

【例3-5】甲股份有限公司向银行借入期限为三年的借款500000元，款已收到存入银行。

该项经济业务发生一方面使企业的银行存款增加500000元，应记入“银行存款”账户的借方;另一方面企业向银行借入的期限为三年的借款增加500000元，应记入“长期借款”账户的贷方，其会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　500000

　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　500000

【例3-6】计提本期应负担的分期付息的长期借款利息6500元(尚未实际支付)。

按照会计准则的规定，长期借款的利息费用一般要按期计算提取计入当期损益(财务费用)，符合条件的应予以资本化，计入生产或建造资产的成本。假定本例应负担的利息费用不符合资本化条件。另外，分期付息的长期借款的应付利息应通过“应付利息”账户核算。该项经济业务的发生，一方面会使利息费用增加6500元，应记入“财务费用”账户的借方;另一方面，企业应支付的长期借款利息增加6500元，应记入“应付利息”账户的贷方，其会计分录为：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　6500

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　6500

【例3-7】以银行存款偿还一笔到期的短期借款，本金为100000元，已计提未支付利息1650元。

该项经济业务发生一方面引起企业银行存款减少101650元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面使企业应偿还的短期借款本金和利息共减少101650元，应分别记入“短期借款”和“应付利息”账户的借方，会计分录为：

借：短期借款　　　　　　　　　　　　100000

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　1650

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　101650

【例3-8】企业用银行存款偿还到期的长期借款本金300000元，应付利息5000元。

该项经济业务发生一方面使企业的银行存款减少305000元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面使企业的长期借款本金及应付利息同时减少，应分别记入“长期借款”、“应付利息”账户的借方，其会计分录为：

借：长期借款　　　　　　　　　　　　300000

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　305000