营业外收支业务

第三节　营业外收支业务

营业外收支是企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支的统称，其对企业的利润总额及净利润产生影响。

一、营业外收入

营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括：非流动资产(如固定资产、无形资产)处置利得、盘盈(如不明原因的现金盘盈)利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序批准后转作营业外收入的应付款项、债务重组利得及政府补助利得等。

企业应设置“营业外收入”账户(损益类)核算营业外收入的取得和结转，并可按营业外收入项目进行明细分类核算，期末，将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。

【例4-14】三鹿公司将收到甲基金会捐赠100000元的转账支票存入银行。其会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　100000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　100000

【例4-15】三鹿公司库存现金清查盘点盘盈1000元，原因待查。其会计分录为：

借：库存现金　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　1000

后经反复核查仍无法查明原因，经批准转账。其会计分录为：

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　1000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　1000

【例4-16】三鹿公司收到A公司违反购销合同的违约金50000元，存入银行。其会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　50000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　50000

【例4-17】三鹿公司出售设备一台，原价为100000元，已提折旧50000元，实际出售价格为80000元，已收到并存入银行。在出售时以存款支付相关清理费用6000元。该固定资产未曾计提减值准备。有关会计分录如下：

(1)将设备转入清理，注销其原价和已提折旧：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　50000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　100000

(2)收到出售价款：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　80000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　80000

(3)支付清理费用：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　6000

(4)结转出售固定资产发生的净收益：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　24000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　24000

【例4-18】三鹿公司将拥有的一项专利权出售，取得收入150000元，应交的营业税7500元。该专利权的原始价值为180000元，已累计计提摊销60000元，已计提减值准备为5000元。有关会计分录如下：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　150000

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　5000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　 60000

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　180000

　　　　应交税费——应交营业税　　　　　　7500

　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　27500

二、营业外支出

营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。主要包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚没损失、捐赠支出、非常损失及债务重组损失等。

企业应设置“营业外支出”账户(损益类)核算营业外支出的发生和结转，并可按营业外支出项目进行明细分类核算，期末，将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。

【例4-19】三鹿公司向地震灾区捐赠500000元，以银行存款支付。其会计分录为：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　500000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　500000

【例4-20】三鹿公司因排污超标被处罚款100000元，以银行存款支付。其会计分录为：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　100000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　100000

【例4-21】三鹿公司违反了与B公司的购销合同，以银行存款支付违约金80000元。其会计分录为：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　80000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　80000

【例4-22】三鹿公司因水灾损失商品一批，总价值200000元，经批准转作企业非常损失。其会计分录为：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　200000

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　200000

【例4-23】三鹿公司与C债务人签订协议，因C债务人出现严重财务困难，同意其以存款80000元清偿所欠100000元货款，由此解除与其全部债权债务关系。三鹿公司曾为该债权计提5000元坏账准备。其会计分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　80000

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　 5000

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　15000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　100000

【例4-24】三鹿公司经批准报废到期设备一台，原价为500000元，累计已计提折旧490000元，未曾计提减值准备。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入6000元。有关会计分录如下：

(1)固定资产转入清理：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　10000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 490000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　500000

(2)发生清理费用和相关税费：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　4000

(3)收到残料变价收入：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　6000

(4)结转固定资产净损益：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　8000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　8000

【例4-25】三鹿公司年末对固定资产进行清查时，发现盘亏设备一台。该设备原价60000元，已计提折旧10000元，已提减值准备5000元。后经查明，设备盘亏系责任人未尽职守丢失。经批准，责成责任人赔偿5000元，其余转作公司损失。有关会计分录如下：

(1)发现设备丢失：

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　45000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　 5000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　60000

(2)报经批准后：

借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　 　5000

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　45000