资产负债表列报的要求与格式

第二节　资产负债表列报的要求与格式

一、资产负债表列报的要求

(一)资产负债表列报的总体要求

资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有债务和所有者对净资产的要求权。在资产负债表上，企业拥有或控制的经济资源表现为资产;企业所承担的现有债务表现为负债。资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。流动性通常按资产的变现时间、耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定，企业应先列报流动性强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债。企业所有者对净资产的要求权表现为所有者权益，所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。

银行、证券和保险等金融企业由于在经营内容上不同于一般的工商企业，导致其资产和负债的构成项目也与一般工商企业有所不同，具有特殊性。金融企业的有些资产或负债，在无法严格区分为流动资产和非流动资产的情况下，往往按照流动性顺序列示能够提供可靠且更相关的信息，因此金融企业可以大体按照流动性顺序列示资产和负债。

资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目;负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目;所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。

资产负债表遵循了“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式，把企业在特定时日所拥有的经济资源和与之相对应的企业所承担的债务及偿债以后属于所有者的权益充分反映出来。因此，资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这两者的金额应当相等。

(二)资产负债表列报的具体要求

1.资产列报的具体要求

资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。

(1)流动资产和非流动资产的划分。

资产负债表中的资产应当分为流动资产和非流动资产列报，因此区分流动资产和非流动资产十分重要。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。这主要包括存货、应收账款等资产。需要指出的是，变现一般针对应收账款等而言，指将资产变为现金;出售一般针对产品等存货而言;耗用一般指将存货(如原材料)转变成另一种形态(如产成品)。②主要为交易目的而持有。这主要是指交易性金融资产。③预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现。④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。在实务中存在用途受到限制的现金或现金等价物，如用途受到限制的信用证存款、汇票存款等，这类现金或现金等价物如果作为流动资产列报，可能高估了流动资产金额，从而高估流动比率等财务指标，影响到使用者的决策。

(2)正常营业周期。

判断流动资产、流动负债时所称的一个正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。

正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期，但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于出售的大型船只等，从购买原材料进入生产，到制造出产品出售并收回现金或现金等价物的过程，往往超过一年，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产列示。当正常营业周期不能确定时，应当以一年(12个月)作为正常营业周期。

2.负债列报的具体要求

资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。

(1)流动负债与非流动负债的划分。

流动负债的判断标准与流动资产的判断标准相类似。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：①预计在一个正常营业周期中清偿。②主要为交易目的而持有。③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。

值得注意的是，有些流动负债，如应付账款、应付职工薪酬等，属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分。尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿，但是它们仍应划分为流动负债。

(2)资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响。

流动负债与非流动负债的划分是否正确，直接影响到对企业短期和长期偿债能力的判断。如果混淆了负债的类别，则将歪曲企业的实际偿债能力，误导报表使用者的决策。对于资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响，需要特别加以考虑。

企业在资产负债表上对债务流动和非流动划分的总的原则是，应当反映在资产负债表日有效的合同安排，考虑在资产负债表日起一年内企业是否必须无条件清偿。而资产负债表日之后、财务报告批准报出日前的再融资等行为，与资产负债表日判断负债的流动性状况无关。只要不是在资产负债表日或之前所做的再融资、展期或提供宽限期等，都不能改变对某项负债在资产负债表日的分类，因为资产负债表日后的再融资、展期或贷款人提供宽限期等，都不能改变企业应向外部报告的在资产负债表日的合同性(契约性)的义务，该项负债在资产负债表日的流动性的性质不受资产负债表日后事项的影响。企业在资产负债表上对债务流动和非流动的划分时还应注意以下两点：①资产负债表日起一年内到期的负债。对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债;不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。②违约长期债务。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。这是因为，在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即已存在，所以该负债应当作为流动负债列报，但是，当贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。

3.所有者权益列报的具体要求

资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东投资者拥有的净资产的总额。资产负债表中的所有者权益类一般按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，应当按照实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目分项列示。

二、资产负债表列报的格式

(一)资产负债表列报的基本格式

资产负债表各项目在表中的排列方法不同，形成了各种各样的资产负债表格式。不同国家或地区的会计准则对资产负债表项目排列及采用的结构存在一定的差别。总体来说，资产负债表列报的基本格式有报告式资产负债表和账户式资产负债表两种基本列报格式。

1.报告式资产负债表

报告式资产负债表将资产、负债、股东权益项目采用垂直分列的形式。分别有两种形式：依照“资产=权益”的等式和依照“资产－负债=所有者权益”的等式，如表5-1所示。

报告式资产负债表的优点在于便于编制比较资产负债表，即在一张报表中，除列出本期的财务状况外，可增设几个栏目，分别列示过去几期的财务状况。其缺点是资产和权益间的恒等关系并不一目了然。

2.账户式资产负债表

账户式资产负债表即按照“T”形账户的形式设计资产负债表，将资产列在报表左方(借方)，负债及股东权益列在报表右方(贷方)，左(借)右(贷)两方总额相等。见表5-2所示。

表5-1　　　　不同的报告式资产负债表　　　　单位：元

表5-2　　　　账户式资产负债表　　　　单位：元

账户式资产负债表的优缺点与报告式资产负债表正好相反。资产和权益间的恒等关系一目了然，但要编制比较资产负债表要做些旁注可能比较困难。

(二)我国现行资产负债表的格式

根据我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，我国现行资产负债表采用账户式的格式，即左侧列报资产，一般按资产的流动性大小排列;右侧列报负债和所有者权益，其中负债一般按要求清偿时间的先后顺序排列，所有者权益一般按其驻留的永久性强弱顺序。账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。

资产负债表一般应包括表头、表身和表尾三部分，表头主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和金额单位;表身是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和所有者权益各项目的名称;表尾主要包括附注资料等。同时企业需要提供比较资产负债表，以便报表使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势。所以，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。一般企业资产负债表的具体格式如表5-3所示。

表5-3　　　　　　资产负债表

续表