第三节 资产负债表的编制
一、资产负债表的编制方法
资产负债表的编制是一个以日常会计核算记录的数据为基础进行再确认的过程，即对日常会计核算记录的数据进行归类、整理和汇总，加工成报表项目的过程。企业编制的资产负债表一般是比较报表，一个项目既要期末的金额，还要填列年初的金额。
(一)“年初余额”栏各项数字的填列方法
表中“年初数”栏内的各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初数”栏内。
(二)“期末余额”栏各项数字的填列方法
资产负债表“期末数”是指某一会计期末的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。
由于资产负债表是总括反映企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况的报表，而各个会计科目的期末余额则是分类反映企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益情况的，资产负债表各项目的“期末数”与各会计科目的“期末余额”在反映内容上存在着共性，因此，资产负债表各项目“期末数”应根据各有关会计科目的期末余额填列。然而，资产负债表各项目反映的内容与各个会计科目反映的内容又不完全相同，有的项目反映的内容更概括、更集中。所以，资产负债表各项目“期末数”的数据来源，可以通过以下六种方式取得。
1.根据总账科目期末余额直接填列
资产负债表中某些项目反映的内容和计算口径与有关总账科目完全一致的，可根据这些总账科目的期末余额直接填列。这样的项目主要有：应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、开发支出、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本(或股本)、资本公积、库藏股、盈余公积等。
2.根据若干个总账科目期末余额计算后的数字填列
资产负债表中有些项目反映的内容是由几个总账科目分类反映的，应根据若干个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计填列。
3.根据有关明细科目的余额计算填列
资产负债表中有些项目反映的内容是由几个明细科目分类反映的，应根据几个明细科目的期末余额计算填列。如“应收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列;“应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列等。
4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列
资产负债表中某些项目不能根据有关总账科目的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关总账科目所属明细账户的期末余额直接或计算填列，则需要根据总账户科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于1年内到期的长期借款部分分析计算填列;“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目余额减去“未确认融资费用”、长期应付款中将于1年内到期的部分后填列。
5.根据有关资产科目与其备抵科目相抵后的净额填列
资产负债表中有些项目是反映某项资产净额的，故应根据该资产科目的期末余额与其备抵科目的期末余额相抵消后的净额填列。如“应收账款”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“无形资产”等项目，需要减去对应的“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等备抵项目科目的余额。
6.综合运用上述填列方法分析填列
资产负债表中有些项目需要综合运用上述方法分析填列。如“存货”项目，需根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
值得注意的是，“代理业务资产”减去“代理业务负债”后的余额在“存货”项目反映;建造承包商的“工程施工”期末余额大于“工程结算”期末余额的差额，应在“存货”项目反映。建造承包商的“工程施工”期末余额小于“工程结算”期末余额的差额，应在“应付账款”项目反映。
(三)资产负债表“期末余额”栏各项目数字的填列方法
资产负债表“期末余额”栏各项目的填列方法如下：
(1)“货币资金”项目。反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
(2)“交易性金融资产”项目。反映企业期末为交易目的持有的各种债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产以及持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值的合计数。本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额直接填列。但如果企业同时持有作为交易性金融资产的衍生工具的，该项目应该根据“交易性金融资产”科目的期末余额和“衍生工具”科目所属的明细科目的期末余额分析计算填列。
(3)“应收票据”项目。反映企业收到的未到期也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在内，其中已贴现的商业承兑汇票在报表附注中单独披露。
(4)“应收账款”项目。反映企业因销售产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。“应收账款”科目所属明细科目如有贷方余额的，应包括在“预收账款”项目内。
(5)“预付款项”项目。反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”科目所属各明细科目期末借方余额合计填列。若“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的，则也应包括在本项目内。若“预付账款”科目所属有关明细科目有贷方余额的，则应在本表“应付账款”项目内填列。
(6)“应收利息”项目。反映企业因购入并持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等债权性投资而应收取的利息，企业购入的一次还本付息的持有至到期投资在持有期间取得的利息，列示在“持有至到期投资”项目中，不包括在本项目内。本项目应根据“应收利息”科目的期末借方余额填列。
(7)“应收股利”项目。反映企业因权益性投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利”科目的期末借方余额填列。
(8)“其他应收款”项目。反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
(9)“存货”项目。反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括原材料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“物资采购”(或“在途物资”)、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“自制半成品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料按计划成本核算的企业，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应根据加减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
(10)“1年内到期的非流动资产”项目。反映企业持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用等非流动资产中将于1年内到期或摊销的部分。本项目应根据“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期待摊费用”等科目所属相关明细科目的期末余额分析计算填列。
(11)“其他流动资产”项目。反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
(12)“可供出售金融资产”项目。反映企业期末持有的各种可供出售金融资产的公允价值的合计数。本项目应根据“可供出售金融资产”科目的余额直接填列。但如果企业单独设置“可供出售金融资产减值准备”核算所计提的可供出售金融资产的减值，则本项目应根据“可供出售金融资产”科目与“可供出售金融资产减值准备”科目的余额之差填列。需要注意的是，如果某项可供出售金融资产预期将在未来1年内或超过1年的一个营业周期内转换为现金，则应将之作为流动资产项目列报，而不应包括在“可供出售金融资产”项目之中。
(13)“持有至到期投资”项目。反映企业持有的到期日超过1年(不含1年)的持有至到期投资的摊余成本和其预计未来现金流量现值两者中的较低者。持有至到期投资中将于1年内到期的部分，应在流动资产类下“1年内到期的非流动资产”项目单独反映。本项目应根据到期日超过1年的持有至到期投资的账面余额减去计提的资产减值准备之后的差额填列。即应根据“持有至到期投资”明细科目的期末余额和“持有至到期投资减值准备”明细科目的期末余额分析计算填列。
(14)“长期应收款”项目。反映企业因融资租赁或采用递延方式且具有融资性质的销售商品和提供劳务等所产生的应收款项中将于1年后才能收回的金额的折现值(即公允价值)。长期应收款中将于1年内(含1年)收回的部分，应在流动资产类下“1年内到期的非流动资产”项目单独反映。本项目应根据“长期应收款”科目和“未确认融资费用”科目所属的明细科目余额分析计算填列。
(15)“长期股权投资”项目。反映企业持有的不准备在1年内变现的各种股权投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的差额填列。
(16)“投资性房地产”项目。反映企业所持有的投资性房地产的摊余成本(当可回收金额小于其摊余成本时为可回收金额)或公允价值。如果企业采用成本模式计量投资性房地产，则本项目应根据“投资性房地产”科目的余额，减去“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目的余额和“投资性房地产减值准备”科目的余额之后的差额填列;如果企业采用公允价值模式计量投资性房地产，则本项目应根据“投资性房地产”科目的企业余额直接填列。
(17)“固定资产”项目。反映企业拥有的各种固定资产的摊余成本或可回收金额。融资租入的固定资产也应包括在内。融资租入的固定资产原价还应在会计报表附注中另行反映。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”科目的期末余额和“固定资产减值准备”科目的期末余额之后的差额填列。
(18)“在建工程”项目。反映企业期末各项尚未达到预定可使用状态的基建、更新改造等工程的实际成本或可回收价值。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(19)“工程物资”项目。反映企业为在建工程准备的各种物资的实际成本或可回收金额。本项目应根据“工程物资”科目的期末借方余额，减去“工程物资减值准备”科目期末余额之后的金额填列。
(20)“固定资产清理”项目。反映企业因出售、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列;若为贷方余额，则以“－”号填列。
(21)“生产性生物资产”项目。反映企业(农业)持有的生产性生物资产的账面价值或可回收金额。本项目应根据“生产性生物资产”科目的期末余额，减去“生产性生物资产累计折旧”科目的期末余额和“生产性生物资产减值准备”科目的期末余额之后的金额填列。
(22)“油气资产”项目。反映企业(石油天然气开采)持有的矿区权益和油气资产及相关设施的账面价值。本项目应根据“油气资产”科目的期末余额，减去“累计折耗”科目的期末余额和“油气资产减值准备”科目的期末余额之后的金额填列。
(23)“无形资产”项目。反映企业期末持有的各项无形资产的摊余成本或可收回金额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”科目的期末余额和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
(24)“开发支出”项目。反映企业正在进行无形资产研究开发项目的支出中满足资本化条件的部分。本项目应根据“研发支出”科目的期末余额直接填列。
(25)“商誉”项目。反映企业合并中形成的商誉的价值。本项目应根据“商誉”科目的期末余额，减去“商誉减值准备”科目的期末余额之后的金额填列。
(26)“长期待摊费用”项目。反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上(不含1年)的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出，以及摊销期限在1年以上(不含1年)的其他待摊费用。长期待摊费中在1年内(含1年)摊销的部分，应在本表“1年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于1年内(含1年)摊销的数额后的金额填列。
(27)“递延所得税资产”项目。反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产的账面价值。本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末借方余额填列。
(28)“其他非流动资产”项目。反映企业除以上资产以外的其他非流动资产的账面价值。本项目应根据有关科目的期末余额计算填列。
(29)“短期借款”项目。反映企业借入尚未偿还的1年期以下(含1年)的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末贷方余额直接填列。
(30)“交易性金融负债”项目。反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。本项目应根据“交易性金融负债”科目的期末余额直接填列。但如果企业同时持有作为交易性金融负债的衍生工具的，该项目应该根据“交易性金融负债”科目的期末余额和“衍生工具”科目所属的明细科目的期末余额分析计算填列。
(31)“应付票据”项目。反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据的票面金额。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额直接填列。
(32)“应付账款”项目。反映企业因购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额合计填列。若“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，则应填列在本项目内。“应付账款”科目所属明细科目期末若有借方余额，则应在“预付账款”项目中反映。
(33)“预收款项”项目。反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”科目所属明细科目的期末贷方余额合计填列。若“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，则应在本表“应收账款”项目内填列;若“应收账款”科目所属有关明细科目有贷方余额的，则应包括在本项目内。
(34)“应付职工薪酬”项目。反映企业期末应付未付的职工薪酬。本项目根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额直接填列。“应付职工薪酬”科目期末若有借方余额，则以“－”号表示。
(35)“应交税费”项目。反映企业按照税法定规定应交未交、多交或未抵扣的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。本项目应根据“应交税费”科目的期末余额直接填列。若“应交税费”科目期末有借方余额，则以“－”号填列。
(36)“应付利息”项目。反映企业应付未付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本项目应根据“应付利息”科目的期末贷方余额直接填列。
(37)“应付股利”项目。反映企业尚未支付的现金股利或利润。本项目应根据“应付股利”(或“应付利润”)科目的期末余额直接填列。
(38)“其他应付款”项目。反映企业除应付票据、应付账款、预售账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应缴税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末贷方余额直接填列。
(39)“1年内到期的非流动负债”项目。反映企业各非流动负债科目余额中将于1年内到期的部分。本项目应根据各非流动负债明细科目的期末余额分析计算填列。
(40)“其他流动负债”项目。反映除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额计算填列。若“递延收益”科目有期末余额，则可在本项目内反映。若其他流动负债价值较大的，则应在会计报表附注中披露其内容及金额。
(41)“长期借款”项目。反映企业借入尚未归还的1年期以上(不含1年)的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额，减去其中将于1年内(含1年)偿还的部分之后的金额填列。
(42)“应付债券”项目。反映企业发行的尚未偿还的1年期以上(不含1年)的各种长期债券的本金和利息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额，减去其中将于1年内(含1年)偿还的部分之后的金额填列。
(43)“长期应付款”项目。反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、应分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额，再减去其中将于1年内(含1年)支付的部分之后的金额填列。
(44)“专项应付款”项目。反映企业取得的政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项的期末余额(即尚未转销的金额)。本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额直接填列。
(45)“预计负债”项目。反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债的期末余额。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额直接填列。
(46)“递延所得税负债”项目。反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债的期末余额。本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末贷方余额直接填列。
(47)“其他非流动负债”项目。反映除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。若其他长期负债价值较大的，则应在会计报表附注中披露其内容及金额。
(48)“实收资本(或股本)”项目。反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本”(或“股本”)科目的期末贷方余额填列。
(49)“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末贷方余额填列。
(50)“库存股”项目。反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。本项目应根据“库存股”科目的期末借方余额直接填列。
(51)“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末贷方余额直接填列。
(52)“未分配利润”项目。反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“－”号反映。
二、资产负债表编制举例
现举例说明资产负债表的编制。
【例5-1】甲股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税税率25%，原材料按计划成本核算。该公司2009年1月1日有关科目的余额如表5-4所示。
该公司2009年发生的经济业务如下：
(1)收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票200000元，增值税已于前期支付。
(2)购入原材料一批，用银行存款支付货款300000元、增值税进项税额51000元，款项已付，材料尚未收到。
(3)收到原材料一批，实际成本200000元，计划成本190000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。
(4)用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款项收账通知。通知上填写的多余468元，购入材料及运费199600元，支付的增值税税额33932元。原材料已验收入库，该批原材料计划价格200000元。
(5)销售产品一批，销售价款600000元(不含应收取的增值税)，该批产品实际成本360000元，产品已发出，价款未收到。
(6)公司将交易性金融资产(全部为股票投资)30000元转让，收到本金30000元，投资收益3000元，款已存入银行。
(7)购入不需要安装的设备一台，价款172940元，增值税进项税额29060元，价款和税款均以银行存款支付。设备已交付使用。
表5-4 科目余额表 单位：元
(8)购入工程物资一批，价款300000元(含已交纳的增值税)，已用银行存款支付。
(9)在建工程应付工资400000元，应付职工福利费56000元。应付工程相关税费200000元。
(10)工程完工，计算应负担的长期借款利息300000元。该项长期借款为到期一次还本付息借款。
(11)一项在建工程完工，交付生产部门使用，已办理竣工手续，交付使用固定资产价值2800000元。
(12)基本生产车间一台机床报废，原价400000元，已提折旧360000元，发生清理费用1000元，取得残值收入1600元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。
(13)从银行借入3年期借款800000元，借款已存入银行账户，该项借款用于购建固定资产。
(14)销售产品一批，销售价款l400000元，应收的增值税销项税额238000元，销售产品的实际成本840000元，货款及税款已收到并已存入开户银行。
(15)公司将要到期的一张面值为400000元的不带息银行承兑汇票(不含增值税)，连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项已存入银行。
(16)收到被投资单位宣告分配的现金股利60000元(该项股权投资采用成本法核算，被投资企业适用所得税税率和本公司一致，均为25%)，款项已存入银行。
(17)公司出售一台不需用设备，收到价款600000元，款项已存入银行。该设备原价800000元，已提折旧300000元，未计提减值准备，不考虑相关税费。该项设备已交付购买单位。
(18)归还短期借款本金500000元，应付利息25000元。
(19)提取现金1000000元，准备发放工资。
(20)以现金发放工资1000000元，其中包括发放给在建工程人员的工资400000元。
(21)将应支付的职工工资600000元分配计入成本费用(不包括在建工程应负担的工资)。其中，生产人员工资550000元，车间管理人员工资20000元，行政管理部门人员工资30000元。
(22)将应支付的职工福利费84000元分配计入成本费用(不包括在建工程应负担的福利费56000元)。其中，生产工人福利费77000元，车间管理人员福利费2800元，行政管理部门福利费。
(23)确认应付并计入本期损益的借款利息共43000元。其中，短期借款利息23000元，长期借款利息共20000元，该项长期借款为到期一次还本付息借款。
(24)基本生产车间生产产品领用原材料，计划成本1400000元;基本生产车间领用低值易耗品，计划成本100000元，采用一次摊销法摊销。
(25)结转领用原材料应分摊的材料成本差异，材料成本差异率5%(超支)。
(26)本期摊销无形资产价值120000元。
(27)本期计提固定资产折旧400000元。其中，计入制造费用340000元，计入管理费用60000元。
(28)收到应收账款102000元(不含增值税)，存入银行。期末对应收账款计提坏账准备1800元。
(29)用银行存款支付产品展览费20000元。
(30)计算并结转本期完工产品成本2564800元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。
(31)用银行存款支付广告费20000元。
(32)公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款500000元，增值税销项税额为85000元，收到585000元的不带息商业承兑汇票一张。该部分产品的实际成本为300000元。
(33)公司将上述不带息商业承兑汇票到银行办理贴现，支付贴现息40000元，贴现后款项已存入银行。
(34)提取现金100000元，准备支付退休费。
(35)用现金支付退休职工退休金100000元，该部分退休职工未参加统筹。
(36)公司本期产品销售应交纳教育附加费4000元。
(37)用银行存款交纳增值税200000元、教育附加费4000元。
(38)结转本期产品销售成本1500000元。
(39)假定经计算本年所得税费用204798元，不存在递延所得税项目。
(40)将各收支科目结转本年利润。
(41)结转本年利润。
(42)提取法定盈余公积金47580.20元，任意盈余公积金790.10元，分配普通股现金股利64431.70元，将利润分配各明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”明细科目。
(43)偿还长期借款2000000元。
(44)用银行存款交纳所得税194178元。
要求：根据上述资料编制会计分录和比较资产负债表。
1.根据前述业务编制会计分录
(1)借：应付票据 200000
贷：银行存款 200000
(2)借：材料采购 300000
应交税费——应交增值税(进项税额) 51000
贷：银行存款 351000
(3)借：原材料 190000
材料成本差异 10000
贷：材料采购 200000
(4)借：材料采购 199600
银行存款 468
应交税费——应交增值税(进项税额) 33932
贷：其他货币资金 234000
借：原材料 200000
贷：材料采购 199600
材料成本差异 400
(5)借：应收账款 702000
贷：主营业务收入 600000
应交税费——应交增值税(销项税额) 102000
(6)借：银行存款 33000
贷：交易性金融资产 30000
投资收益 3000
(7)借：固定资产 172940
应交税费——应交增值税(进项税额) 29060
贷：银行存款 202000
(8)借：工程物资 300000
贷：银行存款 300000
(9)借：在建工程 656000
贷：应付职工薪酬4 56000
应交税费 200000
(10)借：在建工程 300000
贷：长期借款——应计利息 300000
(11)借：固定资产 2800000
贷：在建工程 2800000
(12)借：固定资产清理 40000
累计折旧 360000
贷：固定资产 400000
借：固定资产清理 1000
贷：银行存款 1000
借：银行存款 1600
贷：固定资产清理 1600
借：营业外支出——处置非流动资产损失 39400
贷：固定资产清理 39400
(13)借：银行存款 800000
贷：长期借款 800000
(14)借：银行存款 1638000
贷：主营业务收入 1400000
应交税费——应交增值税(销项税额) 238000
(15)借：银行存款 400000
贷：应收票据 400000
(16)借：应收股利 60000
贷：投资收益 60000
借：银行存款 60000
贷：应收股利 60000
(17)借：固定资产清理 500000
累计折旧 300000
贷：固定资产 800000
借：银行存款 600000
贷：固定资产清理 600000
借：固定资产清理 100000
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 100000
(18)借：短期借款 500000
应付利息 25000
贷：银行存款 525000
(19)借：库存现金 1000000
贷：银行存款 1000000
(20)借：应付职工薪酬 1000000
贷：库存现金 1000000
(21)借：生产成本 550000
制造费用 20000
管理费用 30000
贷：应付职工薪酬 600000
(22)借：生产成本 77000
制造费用 2800
管理费用 4200
贷：应付职工薪酬 84000
(23)借：财务费用 43000
贷：应付利息 23000
长期借款——应计利息[1]20000
(24)借：生产成本 1400000
贷：原材料 1400000
借：制造费用 100000
贷：周转材料——低值易耗品 100000
(25)当期领用原材料应负担的材料成本差异=1400000×5%=70000(元)当期领用低值易耗品应负担的材料成本差异=100000×5%=5000(元)
借：生产成本 70000
制造费用 5000
贷：材料成本差异 75000
(26)借：管理费用——无形资产摊销 120000
贷：累计摊销 120000
(27)借：制造费用——折旧费 340000
管理费用——折旧费 60000
贷：累计折旧 400000
(28)借：银行存款 102000
贷：应收账款 102000
借：资产减值损失——计提坏账准备 1800
贷：坏账准备 1800
(29)借：销售费用 20000
贷：银行存款 20000
(30)借：生产成本 467800
贷：制造费用 467800
借：库存商品 2564800
贷：生产成本 2564800
(31)借：销售费用——广告费 20000
贷：银行存款 20000
(32)借：应收票据 585000
贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税(销项税额)85000
(33)借：财务费用 40000
银行存款 545000
贷：应收票据 585000
(34)借：库存现金 100000
贷：银行存款 100000
(35)借：管理费用——劳动保险费 100000
贷：库存现金 100000
(36)借：营业税金及附加 4000
贷：应交税费——应交教育附加费 4000
(37)借：应交税费——应交增值税(已交税金) 200000
应交税费——应交教育费附加 4000
贷：银行存款 204000
(38)借：主营业务成本 1500000
贷：库存商品 1500000
(39)借：主营业务收入 2500000
营业外收入 100000
投资收益 63000
贷：本年利润 2663000
借：本年利润 1982400
贷：主营业务成本 1500000
销售费用 40000
营业税金及附加 4000
管理费用 314200
资产减值损失 1800
财务费用 83000
营业外支出 39400
(40)借：所得税费用 204798
贷：应交税费——应交所得税 204798
借：本年利润 204798
贷：所得税费用 204798
(41)借：本年利润 475802
贷：利润分配——未分配利润 475802
(42)①提取法定盈余公积=475802×10%=47580.20(元)
借：利润分配——提取法定盈余公积 47580.20
贷：盈余公积——法定盈余公积 47580.20
②提取任意盈余公积=475802×5%=23790.10(元)
借：利润分配——提取任意盈余公积 23790.10
贷：盈余公积——任意盈余公积金 23790.10
③本年分配普通股现金红利64431.70(元)
借：利润分配——应付现金股利 64431.70
贷：应付股利 64431.70
④将利润分配各明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”明细科目
借：利润分配——未分配利润 135802
贷：利润分配——提取法定盈余公积 47580.20
利润分配——提取任意盈余公积 23790.10
利润分配——应付现金股利 64431.70
(43)借：长期借款 2000000
贷：银行存款 2000000
(44)借：应交税费——应交所得税 194178
贷：银行存款 194178
2.根据上述资料登记入账后，可得出甲股份有限公司2009年12月31日的科目余额表(如表5-5所示)。
表5-5 科目余额表 单位：元
3.根据上述资料，编制甲股份有限公司2009年12月31日的资产负债表(如表5-6所示)。
表5-6 资产负债表
续表
【思考与练习】
一、思考题
1.什么是资产负债表?它有何重要作用?
2.我国资产负债表的结构是怎样的?其理论基础是什么?通过它可以提供哪些信息?
3.资产负债表中的资产类至少应单独列示反映的信息项目有哪些?
4.资产负债表中的负债类至少应单独列示反映的信息项目有哪些?
5.流动负债和流动资产的识别标准分别是什么?
6.资产负债表中各项目填列的依据是什么?各项目排列有何规律性?
二、练习题
(一)目的：练习资产负债表应收账款、预付款项、应付账款和预收款项等四个项目的填列方法。
资料：甲股份有限公司2009年12月31日应收账款总账账户余额400万元(借方)，其中，应收A公司500万元(借方)，应收B公司100万元(贷方);应付账款总账账户余额300万元(贷方)，其中，应付W公司350万元(贷方)，应付Q公司50万元(借方);预收账款总账账户余额230万元(贷方)，其中，预收C公司250万元(贷方)，预收D公司20万元(借方);预付账款总账账户余额150万元(借方)，其中，预付丙公司190万元(借方)，预付丁公司40万元(贷方)。假如该公司坏账准备账户没有期初余额，坏账准备账户的年末余额1万元为对A公司应收账款计提的坏账准备。
要求：
(1)计算该公司2009年12月31日的资产负债表中，应收账款项目应填列的金额?
(2)计算该公司2009年12月31日的资产负债表中，预付款项项目应填列的金额?
(3)计算该公司2009年12月31日的资产负债表中，应付账款项目应填列的金额?
(4)计算该公司2009年12月31日的资产负债表中，预收款项项目应填列的金额?
(二)目的：练习资产负债表的编制。
资料：长江股份有限公司2009年12月31日的科目余额表如表1所示。
表1 科目余额表 单位：元
续表
要求：根据上述资料，编制长江股份有限公司2009年12月31日的资产负债表。
(三)目的：练习资产负债表的编制。
资料：伟达股份有限公司2009年12月31日编制资产负债表的有关资料如下：
(1)伟达股份有限公司2009年12月31日有关总账科目余额如表2所示。
表2 总账科目余额表 单位：元
续表
(2)伟达股份有限公司2009年12月31日有关总账科目所属明细科目的余额如表3所示。
表3 有关明细科目余额表 单位：元
(3)其他资料：“持有至到期投资”科目年末借方余额160000元中有一年内到期的债券投资50000元;“长期借款”科目年末贷方余额1400000元中有一年内到期的借款400000元;“应付债券”科目年末贷方余额500000元中有一年内到期的应付债券200000元。
要求：根据上述资料，编制伟达股份有限公司2009年12月31日的资产负债表。
【注释】
[1]本业务由于是到期还本付息的借款，所以其应计未付利息属于长期负债范围，通过“长期借款”科目核算。如果为分期付息到期还本借款，则其应计未付利息应属流动负债的范围，直接通过“应付利息”科目核算。
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