现金流量表及其作用

第一节　现金流量表及其作用

一、现金流量表的概念

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表的产生主要是为了满足财务报表使用者对企业现金流量信息的需求。利润表中体现的利润基于权责发生制的核算基础，收入和费用都可能没有真实的现金流入与流出。这就导致企业账上有利润但实际没有现金可供使用的情况发生。众所周知，没有现金支撑的利润是非常脆弱的，许多企业都因为资金链条断裂而导致破产，于是就有了现金流量表。

现金流量表以现金和现金等价物(以下简称“现金”)的流入和流出，反映企业在一定会计期间内的经营活动、投资活动和筹资活动等对现金流量产生的影响，并通过现金流量的变动情况，来揭示企业财务状况变动的原因及结果。从这个意义上讲，现金流量表实际上是以现金为基础编制的财务状况变动表。由于现金流量表反映的是企业一定会计期间现金流入和流出情况，而现金的流入和流出又是企业经营资金运动的一个组成部分，反映的是企业经营资金运动的一种动态表现，因此，现金流量表是一种动态财务报表。

二、现金流量表的编制基础

现金流量表是以现金为基础编制的。这里的“现金”是指企业的现金和现金等价物。

(一)现金

现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金流量表中的“现金”不仅包括“库存现金”账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入商业银行等金融企业，随时可以用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等其他货币资金。

应注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，若不能随时支取的定期存款，则不应作为现金，而应列为投资;提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。

(二)现金等价物

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价格变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付能力持有必要的现金，但为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。

一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件：期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中期限较短，一般是指从购买日起三个月内到期。例如，可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。

企业应当根据经营特点的具体情况，确定现金等价物的范围，并在财务报表附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯地保持这种划分标准。这种政策的改变应视为会计政策的变更。

(三)现金流量

现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得的现金，形成企业的现金流入;购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付的现金等，形成企业的现金流出。现金净流量则是企业一定时期内现金流入量超过现金流出量的净额。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力是否较强，从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。

(四)影响现金流量的因素

企业日常经营业务是影响现金流量的重要因素，但并不是所有的经营业务都影响现金流量。企业的经营业务按其与现金流量的关系可分为以下三类。

1.现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动

这一类业务账务处理的借方、贷方都是现金，因而不会影响现金流量的增减变动。如从银行提取现金、将现金存入银行、用现金购买两个月到期的债券等，均属于现金各项目之间内部资金转换，不会使现金流量增加或减少。

2.非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动

这一类业务账务处理的借方、贷方都不是现金，当然也不会影响现金流量的增减变动。如用固定资产清偿债务、用原材料对外投资、用存货清偿债务、用固定资产对外投资等，均属于非现金各项目之间的增减变动，不涉及现金的收支，不会使现金流量增加和减少。

3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动

此类业务账务处理的借方、贷方中，一方是现金，另一方不是现金，所以，这类业务必然影响现金流量的增减变动。如用现金支付购买的原材料、用现金对外投资、收回长期债券等，均涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，这些变动会引起现金流入和现金支出。

现金流量表主要反映现金各项目与非现金各项目之间的增减变动情况对现金流量净额的影响。非现金各项目之间的增减变动虽然不影响现金流量净额，但属于重要的投资和筹资活动，应在现金流量表的附注中反映。

三、现金流量的分类

为了清晰地揭示各项业务活动影响现金的情况，需要对影响现金的业务活动进行分类列示。影响现金流量的业务活动可分为三大类别，即经营活动、投资活动和筹资活动。

(一)经营活动及其现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的现金流量包括流入量和流出量。企业所处行业不同，经营活动的认定也就不同，对现金流量的划分也存在差异。一般的工商企业，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品或接受劳务、制造产品、广告宣传和推销商品、缴纳税款等。

任何类型的企业在编制现金流量表时，经营活动的现金流量至少应当单独列示下列项目：①销售商品、提供劳务收到的现金;②收到的税费返还;③收到其他与经营活动有关的现金;④购买商品、接受劳务支付的现金;⑤支付给职工以及为职工支付的现金;⑥支付的各项税费;⑦支付其他与经营活动有关的现金。

(二)投资活动及其现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。

投资活动主要包括：取得和收回投资，购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产，等等。投资活动一般都会使该时期的现金大量流出，也会导致以后各期的现金流入。

任何企业的现金流量表中投资活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：①收回投资收到的现金;②取得投资收益收到的现金;③处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额;④处置子公司及其他营业单位收到的现金净额;⑤收到其他与投资活动有关的现金;⑥购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金;⑦投资支付的现金;⑧取得子公司及其他营业单位支付的现金净额;⑨支付其他与投资活动有关的现金。

(三)筹资活动及其现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的“资本”包括实收资本、资本溢价。与资本有关的现金流入与流出项目，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。“债务”是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。

筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：①吸收投资收到的现金;②取得借款收到的现金;③收到其他与筹资活动有关的现金;④偿还债务支付的现金;⑤分配股利、利润或偿付利息支付的现金;⑥支付其他与筹资活动有关的现金。

以上所述的经营、投资和筹资是企业正常发生的三大类经济活动，企业在某一时期现金流量的变化主要是这三类活动的发生所引起的。但是，由于某些原因，企业有时也发生一些非常事件和特殊业务，例如，某些人为或非人为的原因导致企业财产丢失或损失，企业接受捐赠，等等。其中，有些非常或特殊事件给企业造成现金流出，或者带来现金收入。这类事件引起现金流量变化的特点是：①偶然性或不经常发生，即它们同正常的业务活动没有直接的关系;②特殊性，即它们不属于经营、投资和筹资活动的事件;③除特定情况外，它们不会使现金大量流出和流入。

这些引起现金变化的非常和特殊事件，可以统称为“特殊项目”，主要包括非常损失致使现金支出和收入有关的保险赔偿、各种罚款收支、滞纳金支出、自然灾害损失等。根据其性质，可分别归属到经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量类别项目中。

四、现金流量表的作用

现金流量表系统地描述了企业当期现金(包括现金等价物)的来龙去脉和增减变化。我们可以将现金流量表看做是资产负债表的补充资料，因为现金流量表反映了企业资产负债表中现金和现金等价物期末与期初之间差额的详细过程。换句话说，资产负债表只是告诉人们，现金和现金等价物的期初数量是多少，期末又是多少，但中间是怎么变化的，资产负债表已经不能讲述原委了，必须从现金流量表中查看端倪。这一点很像利润表是对资产负债表中未分配利润项目期末金额与期初金额之间差额的补充说明。所以，就财务报表间的钩稽关系来说，现金流量表中所有项目的现金流量总额，等于资产负债表中现金(包括现金等价物)的期末金额与期初金额之间的差额。具体说，现金流量表对财务报表使用者来说，具有下列四个方面的重要作用。

(一)有助于分析和评价企业整体财务状况及其变动的原因

企业所从事的经营、投资和筹资活动都影响着企业的财务状况，而这种影响又会通过现金流量的变化而表现出来。一般来说，现金流量表中各部分现金流量结构合理，现金流入和流出无重大异常波动，表明企业的财务状况基本良好。此外，现金流量表不仅反映了企业现金流入和流出情况，还披露了一些重要的不涉及现金收支的投资和筹资活动，这些活动虽然不影响企业的净现金流量，但对企业整体财务状况可能会产生重大影响。因此，将现金流量表提供的现金流量及其他信息与资产负债表提供的财务状况信息联系起来，可以了解和评价企业当前整体财务状况，并揭示导致财务状况变动的原因。

(二)有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力

投资人、债权人进行投资和信贷的主要目的是增加未来的现金流入，因此他们需要财务报表提供相关的信息，以便作出正确的投资和信贷决策。通过现金流量表提供的企业过去的现金流量信息，可以揭示企业过去现金流入和流出情况及其形成的原因，分析企业经营、投资、筹资活动与现金流量之间的关系，评价企业过去生成现金流量的能力，从而预测企业未来现金流量的来源、数量、时间和不确定性，即预测企业未来产生现金流量的能力。

(三)有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力

判断一个企业是否具有支付能力和偿债能力，最关键的就是看其是否能产生净现金流入。企业只有能产生净现金流入，有足够的现金才有能力偿还债务、支付现金股利、发放工资、购买材料等。通过现金流量表提供的现金流量信息，可以对企业现有的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况作出可靠的判断。

(四)有助于分析和揭示企业经营净利润与经营活动产生净现金流量之间差异的原因

对一个企业的全部经营期间而言，其经营活动形成的全部净利润应当等于企业的净现金流入。但是，对于一个持续经营的企业来说，为了定期计算损益，会计上必须将企业持续不断的经营活动划分为若干个会计期间，分期编制财务报告。在一定会计期间内，按权责发生制确认损益的时间与现金收付的时间可能不一致，从而导致一定会计期间的当期净利润与当期净现金流量之间出现差异。通过现金流量表可以分析差异产生的原因，揭示出现差异的规律性，以便于报表使用者更合理地预测未来的现金流量，判断净利润的质量与可靠程度。