邮政会计思想研究

三、邮政会计思想研究

邮政会计分为邮政和储汇两大总会计系统，既各自分立，又设置了统一的会计组织机构，即联合会计处，负责划分邮政总局和储汇总局的款项，汇总核算各邮区账目，编制联合性质的会计报表，并对两局进行综合分析与稽核。与路政会计相比，邮政所用的会计方法要简单很多，有很多方面是相同的，只是由于业务经营活动特点不同，在核算方法运用方面也有一些特别之处。

1.单式与复式兼用的记账方法

根据业务下简上繁的特点，邮政会计采用了单式与复式兼用的记账方法，这在当时是很特别的做法。张氏说:“属局会计因局所之组织简单，收支亦不甚繁，故单式簿记已足应用；而其归宿仍集中于管理局之复式簿记。”^[47]

属局所用单式收付记账法原理和我国传统做法相同，而上级单位所用借贷复式簿记原理和以现金为主体的银行、商业复式簿记相同。二者相互转化的统一法则是:日记账的左方为收方，右方为付方，过账时传票的借方记入日记账的收方，贷方则记入日记账的付方。当日记账归类过入总簿时，也是反其方向，收方过入贷方，付方过入借方。各种辅助账簿的记录方法和一般借贷分录法处理相同。

可见，单式与复式兼用并不矛盾，收支关系简单的，用单式反而方便，收支关系复杂的，只有采用复式账法才能奏效。记账方法的运用，应该以经济活动的繁简即业务经营的特点为转移，灵活运用。

2.试算表的特点

会计核算要求定期进行借贷平衡试算，邮政会计的账簿设置方法虽然仿照英美模式，但其总账记录不是从分录日记账过入，而是从现金日记账反其方向过入，这样做最终也可以达到借贷平衡的目的。从会计学原理上讲，这种试算方法不合常规，但事实上它却可以简化核算手续。因为从邮政业务的特点来看，它和一般商业行业不同，经济中涉及的人欠或欠人的往来经济事项极少，而以现金交易为主，所以现金账设置可以兼有日记账、总账中的现金户和辅助账中的现金出纳簿的作用。所以，这种账理和平衡原理的建立也是顺理成章的，反映出张氏在会计具体处理过程中根据自身情况的创新意识。

3.损益计算的特点

邮政会计计算损益的基本做法是以总收入抵减总支出。每月底结账时，将营业支出各账结余数转入邮局“损益账”的借方，同时将营业收入各账结余数转入“损益账”的贷方，两方抵减的结果，凡余额在贷方表现为盈余，反之为亏损。

张氏认为这种计算损益的方法过于简单，没有考虑到成本问题，就连劳务成本也没有提到计算考核范围内。所以，这种做法无论是在管理还是核算方面都是有漏洞的，所计算出来的盈亏也只是一个大概的数字。

4.折旧的特点

由于邮政的设备较为简单，价值也不高，所以折旧核算方面较路政会计要松懈，有关固定资产折旧处理问题到1930年才有比较具体的规定。1930年开始计提折旧，是采取酌定年度总额，由总局一笔出账的办法。张氏统计历年折旧数额:“十九年度十万元，二十年度二十万元，二十一年度二十万元，二十二年度十万元。”^[48]对折旧的账务处理采用复式记录，一方面将折旧数额记入“营业支出账”借方，另一方面则记入“折旧准备金账”贷方，在总局编制“借贷对照表”时按照“折旧准备金账”中的数目列于负债一方。

张氏认为这种折旧方法是存在问题的，他说:“盖为资产之稳固计，为营业盈亏之真确计，折旧不但为必要，且需有确切精密之计算法及妥当之记帐法，方合于理论，而有益于事实也。”^[49]他提出折旧数额是否可以列入资产账的贷方来反映财产物资的增减变化的建议，还介绍了定额分派法、抵减分派法、年金法三种折旧计算方法以供参考。