无形资产会计仍然值得思考的十大问题

七、无形资产会计仍然值得思考的十大问题

（一）无形资产的资产边界研究

无形资产的资产边界不仅在不同的学科中有不同的界定，即使在会计学中，也存在着无形资产的泛化倾向。一言以蔽之，好像只要是不具有实物形态的资产都可界定为无形资产，与此同时，无形资产与知识产权、人力资源、智力资产等类似资产的边界更是没有合理界定。因此，应解决三大问题：

一是清楚界定：无形资产、知识产权、人力资源、智力资产的范围依次减小，并厘清这四者之间的关系。

二是界定无形资产的合理边界：商誉是否为无形资产？凡是不具有实物形态的资源是否都为无形资产？

三是经济学、管理学、会计学、资产评估学等相关学科对无形资产如何界定？能否找到“共同语言”？

（二）无形资产与国家创新体系建设的关系研究

创新是一个民族进步的灵魂，是国家兴旺发达的不竭动力。在国家创新体系建设的过程中，不可避免地会面对无形资产的开发、运用和保护等问题。目前，人们在研究无形资产时，大多还局限在企业微观范畴，尚未与国家创新体系建设相连接或连接不紧密。因此，应将国家创新体系建设、知识产权战略与企业无形资产创造实现无缝连接。

（三）无形资产的价值内涵研究

无形资产是有价值的，人们早已熟知。但问题是无形资产本身的价值大小由什么决定？理论上探讨的多种价值决定方法，在实务中是否适用？实务界非常迫切需要其价值确定原理与方法，以便无形资产交易或定价。必须从会计的视角解决：无形资产——价值确认——报表反映——交易价格的实现路径。

（四）无形资产的价值贡献研究

无形资产能为企业作出价值贡献已是不争的事实，但问题是无形资产为企业作出价值贡献的机理如何？其价值贡献额的大小如何科学地确定，目前还未找到在理论上成立、实务中能操作的方法。因此，应构建无形资产——价值贡献——测度与计量的数学计量模型和适用条件。

（五）无形资产与公司价值的关系研究

在一般的企业价值的确定方法中，公司的市场价值减去有形净资产的价值的差额就是无形资产的价值。但事实上，这种企业价值的确定方法在逻辑上是不成立的。可以说，一家企业的无形资产价值越大，其企业价值越大，但企业价值的大小并不仅仅取决于无形资产的价值。应寻求无形资产——企业价值——价值体现——股票价格的变化规律。

（六）无形资产与商誉的关系研究——会计确认商誉的经济后果

前已述及，按照总计价账户论，商誉实际上就是企业并购时，所支付的购买价款超过被购买企业净资产公允价值的差额。这一差额到底是商誉、无形资产还是“购买溢价”？历史已经证明，这一差额列示于会计报表中作为企业资产的重要组成部分，其不良的经济后果是非常明显的。我们需要构建一个：无形资产——企业价值——商誉价值——报表列示——减值测度——经济后果的逻辑体系，阐明会计上确认商誉对企业未来经营和发展所产生的经济后果。

（七）无形资产的减值测度研究

无形资产的价值在一定程度上是非常脆弱的，其发生减值是必然的，其价值波动的影响因素也较多。因此，如何科学地测度其减值数额，既是当前理论研究的热点和难点，也是实务上所急需的。要探索无形资产——价值形成——减值因素——减值测度的理论与方法体系。

（八）无形资产与企业竞争力、核心竞争力的关系研究

当今企业所面对的竞争环境，比以往任何时候都复杂，企业要在恶劣的竞争环境中取胜，其制胜的武器就是拥有能创造价值、提升竞争力，尤其是核心竞争力的无形资产。微软、麦当劳以及我国的同仁堂、海尔等莫不如此。但现有的理论研究和实践对这两者或三者的关系并未予以清晰界定与明确。因此，应构建企业无形资产——企业核心竞争力——产业核心竞争力——区域核心竞争力——国家（国际）核心竞争力的逻辑体系。

（九）无形资产经营与品牌经营的关系研究

无形资产的经营与品牌经营具有千丝万缕的联系，在一定程度上品牌体现着企业无形资产的价值，品牌的伤害意味着企业无形资产的伤害，同时也体现着企业价值的伤害。过去有“秦池”、现在有“三鹿”。因此，在无形资产的经营过程中，我们可以循着无形资产——品牌价值——核心竞争力——企业价值——企业形象的路径去经营品牌和无形资产。

（十）无形资产会计准则的研究

会计准则是会计处理的基本规范，目前我国的《企业会计准则第6号——无形资产》（2006）只是规定了无形资产的确认、计量和报告的会计处理，但并没有解决无形资产会计面临的所有问题，而且更多地是从技术的角度予以规范。因此，笔者认为，应构建无形资产——确认、计量、记录、报告准则——信息含量与企业价值——企业增值的逻辑框架，其目的是实现无形资产的价值创造与企业价值增值。