城镇土地使用税在土地所在地纳税

第九章　城镇土地使用税

知　识　要　点

通过本章的学习，理解和掌握我国城镇土地使用税的基本框架，其主要知识点如下:

1.城镇土地使用税的纳税义务人、征税范围和税率

2.城镇土地使用税的计算

3.城镇土地使用税的减免

4.城镇土地使用税的征收管理

重　点　难　点

城镇土地使用税是对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积和规定的土地等级征收的一种税。

一、纳税义务人

在开征此税地区范围内使用国家和集体所有土地的单位和个人，都是该税的纳税人。涉外单位和外籍人员不适用此税。城镇土地使用税的纳税义务人通常包括以下几类:

1.拥有土地使用权的单位和个人，为纳税义务人。

2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税义务人。

3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税义务人。

4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税义务人，由共有各方分别纳税。

需要注意的是，我国对外商投资企业和外国企业暂不适用城镇土地使用税。

二、征税范围

城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。对建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。对城市、县城、建制镇和工矿区的具体征税范围的确定，由省、自治区、直辖市人民政府具体划定。

三、税率及计税依据

城镇土地使用税采用定额税率。每平方米土地年税额规定如下:

1.大城市0.5～10元。

2.中等城市0.4～8元。

3.小城市0.3～6元。

4.县城、建制镇、工矿区0.2～4元。

城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面积为计税依据。纳税义务人实际占用土地面积按下列方法确定:

1.凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。

2.尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。

3.尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税。等到核发土地使用证以后再做调整。

四、应纳税额的计算

计算公式:

全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额

五、税收优惠

1.下列土地免征土地使用税:

（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地。

（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。

（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。

（4）市政街道、广场、绿化地带等公用设施。

（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。

（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5～10年。

（7）非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地。

（8）企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园的用地能与企业其他用地明确区分的。

（9）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。

2.下列土地由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税:

（1）个人所有的居住房屋及院落用地。

（2）房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。

（3）免税单位职工家属的宿舍用地。

（4）民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地。

（5）集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。

（6）对基建项目在建期间使用的土地的相关规定。

（7）其他。

六、纳税申报及缴纳

1.纳税期限

城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收办法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

2.纳税申报

纳税人应依照当地税务机关规定的期限，填写《城镇土地使用税纳税申报表》，将其占用土地的权属、位置、面积等按照税务机关的要求填写，据实向当地税务机关办理纳税申报，并提供有关的证明文件资料。

3.纳税地点和征收机构

城镇土地使用税的纳税地点为土地所在地，由土地所在地的税务机关负责征收。但有两种情况需要注意:一是对纳税人使用的土地不属于同一市（县）管辖范围内的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关申报缴纳;二是对在同一省（自治区、直辖市）管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，由省、自治区、直辖市地方税务局确定纳税地点。

典型例题解析

1.某人民团体拥有A、B两幢办公楼，A栋占地3000平方米，B栋占地1000平方米。2007年3月30日至12月31日该团体将B栋出租。当地城镇土地使用税的税率为每平方米15元，该团体2007年应缴纳城镇土地使用税（　）。

　A.3750元

　B.11250元

　C.12500元

　D.15000元

　［答案］B

　［解析］人民团体自用的A楼免税。城镇土地使用税=1000×15×9÷12=11250（元）

2.下列各项中，属于法定免征城镇土地使用税的有（　）。

　A.盐矿的矿井用地

　B.工业企业仓库用地

　C.危险品仓库用地

　D.机场场内道路用地

　［答案］AD

　［解析］工业企业仓库用地应当正常纳税。对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，暂免征收城镇土地使用税。

3.纳税人在全国范围内跨省、自治区、直辖市使用的土地，其城镇土地使用税的纳税地点由国家税务总局确定。（　）

　［答案］×

　［解析］纳税人在全国范围内跨省、自治区、直辖市使用的土地，其城镇土地使用税分别向土地所在地的税务机关缴纳。

4.纳税义务人购置新建的商品房，自房屋___________之日起，缴纳城镇土地使用税。

　［答案］交付使用

5.2008年某企业土地使用证标明实际占地80000平方米，厂区内技工学校占地1000平方米，托儿所占地600平方米，将200平方米无偿提供给公安局派出所使用，厂区内还有800平方米环境绿地，向厂内外开放。该厂所在地区城镇土地使用税税额为3元/平方米，该厂2008年应缴多少城镇土地使用税。

　［答案］（80000－1000－600－200）×3=234600（元）

　［解析］（1）厂内技工学校、幼儿园免征土地使用税;（2）纳税单位无偿提供给免税单位（派出所）使用的有明确范围的土地免征城镇土地使用税;（3）厂内绿地照章征税。

同步强化训练

一、单项选择题

1.城镇土地使用税的纳税人以（　）的土地面积为计税依据。

　A.实际占用

　B.拥有

　C.自用

　D.被税务部门认定

2.几个单位共同拥用一块土地使用权，则纳税人为（　）。

　A.其主管部门

　B.税务机关核定的单位

　C.其中实际占用土地面积最大的单位

　D.对这块土地拥有使用权的每一个单位

3.城镇土地使用税采用（　）税率。

　A.全区统一的税额

　B.有幅度差别的比例

　C.全省统一的定额

　D.有幅度差别的税额

4.根据国务院颁布的《城市规划条例》的规定，我国大、中、小城市是以（　）作为划分标准的。

　A.城市占地面积

　B.公安部门登记在册的非农业正式户口人数

　C.城市的行政级别

　D.城市的经济状况

5.某城市的一家公司，实际占地23000平方米，由于经营规模扩大，年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用证的土地3000平方米，公司按其当年开发使用的2000平方米土地面积进行申报纳税，以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税率。该公司年应缴纳城镇土地使用税为（　）元。

　A.46000

　B.48000

　C.50000

　D.52000

6.下列各项中，城镇土地使用税暂行条例直接规定的免税项目是（　）。

　A.个人所有的居住房屋及院落用地

　B.宗教寺庙自用的土地

　C.民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地

　D.个人办的医院、托儿所和幼儿园用地

7.依据城镇土地使用税暂行条例及细则的规定，经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5～10年。具体免税期限的确定权在（　）。

　A.省级地方税务局

　B.地市级地方税务局

　C.县级地方税务局

　D.当地主管地方税务局

8.某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物公司与机关的占用比例为4∶1，该公司所在市城镇土地使用税单位税额为每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税（　）。

　A.0元

　B.2000元

　C.8000元

　D.10000元

9.新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税，其纳税义务发生时间是（　）。

　A.自批准征用之日起满三个月

　B.自批准征用之日起满六个月

　C.自批准征用之日起满一年

　D.自批准征用之日起满两年

10.某公司实际占地面积共20000平方米，其中3000平方米为厂区以外的绿化区，企业内学校和医院共占地1500平方米，另外该企业出租面积500平方米的土地使用权，还借800平方米土地给部队作训练场地。该企业所处地段适用年税额为2元/平方米。该企业应缴纳的城镇土地使用税为（　）。

　A.40000元

　B.32000元

　C.31000元

　D.29400元

11.下列单位使用的土地，应缴纳城镇土地使用税的是（　）。

　A.国家机关自用的土地

　B.公园自用的土地

　C.外商投资企业占用的土地

　D.企业内部绿化占用的土地

12.某企业实际占地面积共为30000平方米，其中托儿所面积1000平方米，医院占地2000平方米。该企业每年应缴纳的城镇土地使用税为（　）（该企业所处地段适用年税额为3元/平方米）。

　A.81000元

　B.84000元

　C.87000元

　D.90000元

13.按照城镇土地使用税的有关规定，下列表述正确的是（　）。

　A.城镇土地使用税由拥有土地所有权的单位或个人纳税

　B.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的暂不缴纳税款

　C.土地使用权共有的，由共有各方分别按其使用面积纳税

　D.对外商投资企业和外国企业暂按实际使用面积纳税

14.某生产企业坐落在某县城，经有关行政部门核定2008年厂区内占用土地面积共计15000平方米，其中幼儿园占地1000平方米，子弟学校占地1500平方米，绿化占地2000平方米，该地每平方米征收城镇土地使用税3元。该企业2008年应缴纳城镇土地使用税（　）元。

　A.31500

　B.37500

　C.42000

　D.45000

二、多项选择题

1.下列各项中，应缴纳城镇土地使用税的有（　）。

　A.用于水产养殖业的生产用地

　B.名胜古迹园区内附设的照相馆用地

　C.公园中管理单位的办公用地

　D.学校食堂对外营业的餐馆用地

2.下列各项中，可以免缴城镇土地使用税的有（　）。

　A.财政拨付事业经费单位的食堂用地

　B.名胜古迹场所设立的照相馆用地

　C.公园内设立的影剧院用地

　D.宗教寺庙人员的生活用地

3.下列各项中，可由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇土地使用税的有（　）。

　A.免税单位职工家属的宿舍用地

　B.集体和个人办的各类学校用地

　C.个人所有的居住房屋及院落用地

　D.免税单位无偿使用纳税单位的土地

4.按照城镇土地使用税暂行条例的规定，下列表述正确的是（　）。

　A.城镇内的集贸市场（农贸市场）用地，应征收土地使用税

　B.企业搬迁后，原有场地和新场地一并使用的，应征收土地使用税

　C.免税单位无偿使用纳税单位的土地应征土地使用税

　D.纳税单位无偿使用免税单位的土地不征土地使用税

5.下列单位用地，需征收城镇土地使用税的有（　）。

　A.公园办企业的用地

　B.水电站发电厂厂房用地

　C.水利设施及管扩用地

　D.机场飞行区用地

6.城镇土地使用税的纳税人包括（　）。

　A.土地的实际使用人

　B.土地的代管人

　C.拥有土地使用权的单位和个人

　D.土地使用权共有的各方

7.国家规定免缴城镇土地使用税的土地有（　）。

　A.直接用于农、林、渔业的生产用地

　B.集体兴办的幼儿园用地

　C.市政街道、绿化带等公共用地

　D.个人所有的居住房屋及院落用地

8.城镇土地使用税的特点有（　）。

　A.实行差别幅度税额

　B.征税对象包括国有和集体土地

　C.征税范围中不包括农村

　D.按占用面积实行从价计征

　9.下列土地应计征城镇土地使用税的有（　）。

　A.校办企业的经营用地

　B.个人创办幼儿园的用地

　C.集体企业的养殖场的办公用地

　D.外资企业储备原材料的仓库用地

10.下列各项中，应当征收城镇土地使用税的有（　）。

　A.企业厂区内的绿化用地

　B.机场飞行区用地

　C.水利设施及管扩用地

　D.水电站发电厂厂房用地

三、判断题

1.凡在中华人民共和国境内拥有土地使用权的单位和个人，均应依法缴纳城镇土地使用税。（　）

2.对大、中、小城市征收城镇土地使用税不包括其郊区的土地。（　）

3.经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定税额的最低限的30%。（　）

4.纳税人使用的土地不属于同一省管辖的，纳税人可选择其中一地统一办理纳税申报。（　）

5.工矿区是指大型工矿企业所在地，它们也是城镇使用税的纳税人。（　）

6.纳税人实际占用的土地面积，以省级人民政府确定的单位所测定的面积为准。（　）

7.民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地，免缴城镇土地使用税。（　）

8.城镇土地使用税的征收范围，由各省、市、自治区税务主管部门规定。（　）

9.纳税单位无偿使用免税单位的土地免征城镇土地使用税;免税单位无偿使用纳税单位的土地照章征收城镇土地使用税。（　）

10.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的次月起免缴城镇土地使用税5～10年。（　）

四、填空题

1.城镇土地使用税的征税范围，包括城市、县城、建制镇、__________范围内的国家所有和集体所有的土地。

2.城镇土地使用税是一种级差资源税，采用幅度__________税率。

3.土地使用权属未确定或权属纠纷未解决的，其__________为纳税义务人。

4.城镇土地使用税以纳税人实际占用的___________为计税依据。

5.城镇土地使用税实行按_____________计算，分期缴纳的征收方法。

6.城镇土地使用税的纳税地点为___________。

7.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起__________开始缴纳城镇土地使用税。

8.企业办的_________、医院、幼儿园、托儿所的用地，如能与企业其他用地明确区分的，可免缴城镇土地使用税。

9.城镇土地使用税对___________和外籍人员不征收。10.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的__________为纳税义务人。

五、综合分析题

1.某企业下属的一个劳动服务公司与某学校校办工厂合用一块面积为500平方米的用地，其中劳动服务公司占用了300平方米，其余为校办工厂实际占用，该地区适用年单位税额为每平方米4元，由当地税务机关每季度征收一次。

要求:计算上述两家单位每次应纳城镇土地使用税税额。

2.2008年度甲企业与乙企业共同使用面积为8000平方米的土地，该土地上共有建筑物15000平方米，甲企业使用其中的4/5，乙企业使用其中的1/5。除此之外，经有关部门批准，乙企业在2008年1月份新征用耕地6000平方米。甲、乙企业共同使用土地所处地段的年税额为4元/平方米，乙企业新征土地所处地段的年税额为2元/平方米。

要求:计算2008年度缴纳的城镇土地使用税。