企业所得税应纳税额不得扣除

第十四章　企业所得税

知　识　要　点

通过本章的学习，理解和掌握企业所得税的基本框架，掌握企业所得税的计算及征收管理。本章的主要知识点如下:

1.企业所得税纳税义务人、征税对象和税率

2.企业应纳税所得额的计算

3.企业应纳所得税亏损弥补的规定

4.企业所得税资产的税务处理

5.企业所得税的计算

6.企业所得税的税收优惠

7.企业所得税的征收管理

重　点　难　点

一、企业所得税纳税义务人、征税对象和税率

1.企业所得税的概念

企业所得税，是指对我国境内除外商投资企业和外国企业以外的企业，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。

2.企业所得税的纳税义务人

企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立核算的企业或者组织。具体包括:国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产经营所得和其他所得的组织。所谓独立核算应当具备以下条件:在银行开设结算账户;独立建立账簿，编制财务会计报表;独立计算盈亏。

3.征税对象

企业所得税的征税对象是纳税义务人来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。

4.税率

企业所得税实行33%的比例税率。对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂按18%的税率征收企业所得税;年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂按27%的税率征收所得税。如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。

二、企业应纳税所得额的计算

（一）应纳税所得额的概念

1.应纳税所得额的概念

应纳税所得额是指纳税义务人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为:

应纳税所得额=收入总额－准予扣除项目金额

2.应纳税所得额与会计利润的关系

区别:应纳税所得额是一个税收概念，是根据企业所得税法按照一定标准确定的、纳税义务人在一个时期内的计税所得，即企业所得税的计税依据。而会计利润则是一个会计核算概念，反映企业一定时期内生产经营的财务成果。

联系:会计利润是确定应纳税所得额的基础，但是不能等同于应纳税所得额。企业按照财务会计制度的规定进行核算得出的会计利润，根据税法规定作出相应的调整后，才能作为企业的应纳税所得额。

3.应纳税所得额的时间确定

企业所得税的纳税年度一般为公历年度。纳税义务人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，以其实际经营期为一个纳税年度;纳税义务人破产清算时，以清算期间为一个纳税年度。

（二）收入总额的确定

1.生产经营收入

2.财产转让收入

3.利息收入（纳税义务人购买国债的利息收入免税）

4.租赁收入

5.特许权使用费收入

6.股息收入

7.其他收入

8.减免或返还流转税

对企业减免或返还的流转税，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。

9.企业在建工程发生的试运行收入

10.企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入

除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入的年度的应纳税所得额。

（三）准予扣除项目

1.准予扣除项目的基本范围

在计算应纳税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税义务人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。

2.部分扣除项目的具体范围和标准

（1）借款利息支出:向金融机构的借款利息支出，按实际发生数额扣除;其他利息支出，按照不高于金融机构同期、同类贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除;因对外投资而借入资金发生的借款费用，可以直接扣除。

（2）工资、薪金支出:①实行计税工资扣除办法的企业，其实际发放的工资、薪金在计税工资扣除标准内的，可据实扣除;超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。其中计税工资标准为人均月扣除最高限额为800元，个别经济发达地区需提高限额标准的，在不高于20%的幅度内报财政部审定。②实行工资、薪金总额与经济效益挂钩办法的企业，其实际发放的工资薪金在工资薪金总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资、薪金幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，计算应纳税所得额时准予扣除。③对饮食服务业按国家规定提取的提成工资，在计算应纳税所得额时准予扣除。④软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时符合法定条件的准予全额扣除。

（3）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费:上述三费分别按计税工资总额的2%、14%、1.5%的比例计算扣除，低于该标准的，据实扣除;超过该标准的部分，不得扣除。

（4）公益救济性捐赠:纳税义务人通过境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、特困地区的捐赠，在年度应纳税所得额3%（金融、保险企业1.5%）以内的部分，准予扣除。超过部分以及纳税义务人直接向受赠人的捐赠，不得扣除。

（5）业务招待费:全年销售（营业）收入净额在1500万元及以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰;全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。

（6）各项保险:纳税义务人按国家有关规定上缴的各类社会保险基金和统筹基金，在规定比例内扣除;纳税义务人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费准予扣除;其他保险，准予据实扣除。保险公司给予纳税义务人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。

（7）固定资产转让、租赁费

（8）坏账损失和坏账准备金:纳税义务人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，可提取坏账准备金，提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。

（9）与财产有关的支出。

（10）汇兑损益。

（11）支付给总机构的管理费:经主管税务机关审核后，准予扣除。

（12）住房公积金:企业交纳的住房公积金，在企业住房周转金中列支;不足部分，经主管税务机关审核后，可在税前列支。

（13）广告费和业务宣传费:①广告费:纳税义务人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定外，不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除;超过部分可无限期向以后年度结转。对制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等特殊行业，不超过销售（营业）收入8%的，可据实扣除。对从事软件开发、集成电路制造及其他义务的高新技术企业、互联网站、从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起五年内，广告费可据实扣除，超过五年以上的，按上述8%的比例规定扣除。②业务招待费:不超过销售（营业）收入5‰的范围内，可据实扣除，超过部分，不得扣除。

（14）新技术、新工艺研究开发费用:财务核算健全、实行查账征收所得税的各种所有制的营利企业发生的技术开发费用比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），可按实际发生额扣除后，再按其实际发生额的50%直接抵减当年应纳税所得额。

（15）技术改造国产设备投资:对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免;不足抵免时，可延续抵免，但最长不得超过五年。

（四）不得扣除项目

1.资本性支出。

2.无形资产受让、开发支出。

3.自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。

4.违法经营的罚款、被没收财物损失。

5.各项税收的滞纳金、罚金和罚款。

6.超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠以及非公益、救济性捐赠。

7.各种赞助支出。

8.纳税义务人为其他独立纳税义务人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保而形成的损失。

9.销售货物给购货方的回扣。

10.国家税收规定可提取的准备金外的各种准备金。

11.企业已出售给职工的住房，不得在企业所得税前扣除折旧和维修管理费。

12.与取得收入无关的其他各项支出不得扣除。

三、企业应所得税亏损弥补的规定

纳税义务人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期限最长不得超过五年。五年内不论盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。

四、企业所得税资产的税务处理

1.固定资产的计价和折旧

（1）固定资产的计价

建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值估价;自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价;购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价;以融资租金方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益后的价值计价;接受赠与的固定资产，按发票所列金额，加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定，无所附发票的，按同类设备的市价确定;盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值估价;接受投资的固定资产，按合同、协议确定的合理价格或评估确认的价格确定;在原有固定资产基础上进行改扩建的，按固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定。

（2）固定资产的折旧

应当提取折旧的固定资产包括:房屋、建筑物;在用的机器设备、运输车辆、器具、工具;季节性停用和大修理停用的机器设备;以经营租赁方式租出的固定资产;以融资租赁方式租入的固定资产;其他。

不得提取折旧的固定资产包括:土地;房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产;以经营租赁方式租入的固定资产;已提足折旧继续使用的固定资产;按照规定提取维检费的固定资产;以在成本中一次性列支而形成的固定资产;破产、关停企业的固定资产;其他提前报废的固定资产，不得计提折旧。

固定资产从投入使用月份的次月起计提折旧，停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。固定资产计提折旧的残值比例在原价5%以内由企业自主确定。固定资产折旧年限应按财政部制定的分行业财务制度的规定执行。

2.无形资产的计价和摊销

无形资产按照取得的实际成本计价。无形资产的摊销采取直线法。受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效年限和受益年限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销;法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销;法律和合同或者企业申请书没有规定年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。

3.递延资产的扣除

企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于五年的期限内分期扣除。

4.流动资产存货的计算

纳税义务人各项存货的发出或领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。

五、企业所得税的计算

1.企业所得税应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×税率

2.境外已纳税款的扣除

对纳税义务人来源于中国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除不得超过其境外所得。扣除限额分国（地区）不分项计算，其计算公式为:

境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税额×（来源于某外国的所得额÷境内、境外应纳税所得总额）

纳税义务人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于扣除限额的，可以从应纳税额中据实扣除;超过扣除限额的，可以用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不超过五年。

3.取得联营企业税后利润的处理

纳税义务人从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还所得税;如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。补缴所得税的计算公式如下:

来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分回的利润额÷（1－联营企业所得税税率）

应纳所得税税额=来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率

税收扣除额=来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率

应补缴所得税税额=应纳所得税税额－税收扣除额

六、企业所得税的税收优惠

1.民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税。

2.国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业，可减按15%的税率征收所得税;新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。

3.农村为农业生产的产前、产中、产后服务的行业提供的技术服务或者劳务所得的收入，暂免征收所得税。

4.对科研机构和高等学校服务于各行业的技术转让等的技术性服务收入，免征所得税。

5.对新办的独立核算的从事咨询业、信息业、广告业、计算机应用服务业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征所得税。

6.对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通信业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税。

7.对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业等企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或者免征所得税一年。

8.企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在五年内减征或者免征所得税。

9.在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办企业，经主管税务机关批准后，减征或者免征所得税三年。

10.企业事业单位进行技术转让以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税;超过30万元的部分，依法缴纳所得税。

11.企业遇风、水、火、震等严重自然灾害，经主管税务机关批准，可减征或者免征所得税一年。

12.高等学校和中小学校校办工厂、农场自身从事生产经营所得，暂免征收所得税;高等学校和中小学校举办各类进修班、培训班所得，暂免征收企业所得税。

13.乡镇企业可按应缴税款减征10%，用于补助社会性开支费用。

14.对国有农口企事业单位从事种植业、养殖业和农林产品初加工业取得的所得，暂免征税。

15.对高校后勤实体的所得，暂免征收企业所得税。

16.西部大开发的税收优惠:对设在西部地区的国家鼓励类产业的内资企业，在2001年到2010年期间，减按15%税率征税。对西部地区新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视业，收入占总收入70%以上的，从开始生产经营之日起，第一年至第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

17.凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的所得税中抵免。

18.东北老工业基地的企业固定资产和无形资产，可在现行规定的年限基础上，按不高于40%的比例缩短折旧或摊销年限;计税工资税前扣除标准提高到每月人均1200元。

七、企业所得税的征收管理

1.一般规定

企业所得税采取按年计算，分月或分季预缴，即采用月份或季度终了后15日内预缴，年度终了四个月内汇算清缴，多退少补的办法。分月或分季预缴时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4或税务机关认可的其他方法预缴。

纳税义务人应当在月份或季度终了后15日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表或预缴所得税申报表;年度终了后45日，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。

2.纳税地点

企业所得税由纳税义务人向其所在地主管税务机关缴纳。

典型例题解析

1._________是指纳税义务人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。

　［答案］应纳税所得额

2.下列企业中，不征收企业所得税的是（　）。

　A.某国有独资公司

　B.王某和李某共同出资设立某合伙企业

　C.王某和李某共同出资设立的某有限责任公司

　D.某集体企业

　［答案］B

　［解析］企业所得税的纳税义务人具体包括:国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产经营所得和其他所得的组织。A、C、D均符合上述条件，其中B为合伙企业，根据我国现行税法规定，由公民共同出资设立的合伙企业，由各合伙人分别计算缴纳个人所得税。

3.流动资产的税务处理中，纳税义务人的存货计价方法有（　）。

　A.先进先出法

　B.双倍余额法

　C.加权平均法

　D.后进先出法

　［答案］ACD

　［解析］纳税义务人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。而双倍余额法是计算固定资产折旧的方法，不属于存货计价方法。

4.法律和合同或者企业申请书没有规定年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得高于10年。（　）

　［答案］×

　［解析］法律和合同或者企业申请书没有规定年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。

5.A公司从联营企业甲公司分回利润100万元，其中A公司的企业所得税税率是33%，甲公司的企业所得税税率是15%，计算A公司应补缴的企业所得税是多少。

　［答案］21.17万元

　［解析］纳税义务人从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税，计算过程如下:

A公司来源于甲公司的应纳税所得额=投资方分回的利润额÷（1－联营企业所得税税率）=100/（1－15%）=117.64（万元）

应纳所得税税额=来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率=117.64×33%=38.82（万元）

税收扣除额=来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率=117.64×15%=17.65（万元）

应补缴所得税税额=应纳所得税税额－税收扣除额=38.82－17.65=21.17（万元）

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一、填空题

1.对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂按_________的税率征收企业所得税;年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂按________的税率征收所得税。

2.纳税义务人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期限最长不得超过_________。

3.固定资产从投入使用月份的________起计提折旧。

4.企业所得税的征税对象是纳税义务人来源于_________、_________所得和其他所得。

5.纳税义务人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定外，不超过销售（营业）收入_________的，可据实扣除。

6.企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在________内减征或者免征所得税。

7.企业所得税采取_________按计算，________预缴。

8.企业所得税由纳税义务人向其_________主管税务机关缴纳。

9.国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业，可减按_________的税率征收所得税。

10.企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次

月起，在不短于__________的期限内分期扣除。

二、单项选择题

1.在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目准予从收入总额

中直接扣除的是（　）。

　A.对外投资支出

　B.各项税收滞纳金、罚款支出

　C.购置规定资产支出

　D.用于对外投资的银行借款费用

2.下列单位中，不缴纳企业所得税的是（　）。

　A.个人独资企业

　B.股份制企业

　C.私营企业

　D.有经营所得的事业单位

3.下列收入中，不计入企业所得税应纳税所得额的是（　）。

　A.生产经营收入

　B.财产转让收入

　C.国债利息收入

　D.特许权使用费收入

4.某私营企业年应纳税所得额为9万元，其应缴纳的企业所得税税额是（　）万元。

　A.2.97

　B.1.62

　C.1.35

　D.2.43

5.某乡镇企业年应纳税所得额为20万元，其应缴纳的企业所得税税额是（　）万元。

　A.6.6

　B.5.94

　C.3

　D.3.6

6.下列项目中，在计算企业所得税时不准予扣除的项目是（　）。

　A.向金融机构的借款利息支出

　B.按国家有关规定比例上缴的各类社会保险基金和统筹基金

　C.销售货物给购货方的回扣

　D.被盗的电脑发生的损失

7.计税工资标准为人均月扣除最高限额为800元，个别经济发达地区需提高限额标准的，在不高于（　）的幅度内报财政部审定。

　A.10%

　B.15%

　C.20%

　D.30%

8.某企业年销售收入为2000万元，该企业当年度发生的业务招待费是10万元，该企业准予扣除的业务招待费是（　）万元。

　A.6

　B.9

　C.10

　D.8

9.下列税种在计算企业所得税应纳税所得额时，不准从收入额中扣除的是（　）。

　A.增值税

　B.消费税

　C.营业税

　D.土地增值税

10.某企业当年年平均职工为100人，当地政府确定人均月计税工资标准为800元人民币，该企业当年实际发放的基本工资为80万元，发放的奖金为12万元。该企业在计算应纳税所得额时准予扣除的工资费用额是（　）万元。

　A.12

　B.80

　C.92

　D.96

11.下列固定资产，应计提折旧的是（　）。

　A.以经营租赁方式租入的固定资产

　B.提前报废的固定资产

　C.已提足折旧继续使用的固定资产

　D.季节性停用和大修理停用的机器设备

12.国务院批准的高新技术开发区内的新办高新技术企业（　）。

　A.自投产年度起免征所得税两年

　B.自开始盈利年度起免征所得税两年

　C.自投产年度起免征所得税三年

　D.自开始盈利年度起免征所得税三年

13.下列说法中，说法正确的是（　）。

　A.对新办的独立核算的从事咨询业、信息业、广告业、计算机应用服务业的企业或经营单位，自盈利之日起，第一年至第二年免征所得税

　B.对新办的独立核算的商业企业，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或者免征所得税两年

　C.对新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通信业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税

　D.在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办企业，经主管税务机关批准后，减征或者免征所得税五年

14.企业所得税的年终汇算清缴的时间是（　）。

　A.年终后两个月内进行

　B.年终后三个月内进行

　C.年终后四个月内进行

　D.年终后五个月内进行

15.下表为某国有企业八年间的应纳税所得额情况，该企业八年间须缴纳的企业所得税税额是（　）。

　A.3.3万元

　B.6.6万元

　C.3万元

　D.0

三、多项选择题

1.企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立核算的企业或者组织，其中独立核算是指（　）。

　A.在银行开设结算账户

　B.独立建立账簿，编制财务会计报表

　C.独立计算盈亏

　D.独立进行生产和销售

2.下列收入项目中，按照企业所得税税法规定，应计入企业所得税应纳税所得额的是（　）。

　A.国务院规定有指定用途的流转税减免

　B.保险公司的无赔款优待

　C.从子公司分回的现金股利

　D.固定资产盘盈

3.下列利息支出，准予在计算企业所得税税前扣除的是（　）。

　A.向金融机构的借款利息支出及罚息

　B.从关联方借款所支付的按银行同期贷款利率计算的利息

　C.因外投资而借入资金发生的借款费用

　D.企业借入的建造厂房的资金支付的利息

4.计税工资是指计算企业所得税应纳税所得额时，允许扣除的工资标准。它包括的项目有（　）。

　A.基本工资

　B.加班工资

　C.各种奖金

　D.误餐补贴

5.某企业在计算企业所得税应纳税所得额时，下列对外捐赠可以允许扣除的是（　）。

　A.通过政府对希望小学的捐赠

　B.通过红十字基金会对地震灾区的捐赠

　C.企业直接给困难大学生的捐赠

　D.企业捐赠给某医院一辆医疗救护车

6.在计算企业所得税应纳税所得额时，可以按8%计算抵扣广告费的企业是（　）。

　A.某房地产企业

　B.某药品生产企业

　C.某商场

　D.某建材商城

7.企业在生产经营过程中租入固定资产而支付的费用，可以直接作为费用扣除的是（　）。

　A.经营租赁方式发生的租赁费

　B.融资租赁方式发生的租赁费

　C.租赁方支付的手续费

　D.安装交付使用后支付的利息

8.下列关于无形资产摊销期限的说法，正确的是（　）。

　A.受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效年限和受益年限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销

　B.法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销

　C.法律和合同或者企业申请书没有规定年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年

　D.法律和合同或者企业申请书没有规定年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得高于10年

9.下列项目中，在会计利润的基础上应调增应纳税所得额的是（　）。

　A.工资费用支出超出标准

　B.业务招待费支出超出标准

　C.公益救济性捐赠超出标准

　D.查补的营业税

10.下列税收优惠政策描述正确的是（　）。

　A.对西部地区新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视业，从开始生产经营之日起，第一年至第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税

　B.企业事业单位进行技术转让以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税;超过30万元的部分，超过部分依法缴纳所得税

　C.对科研机构和高等学校服务于各行业的技术转让等的技术性服务收入，免征所得税

　D.在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办企业，经主管税务机关批准后，减征或者免征所得税三年

11.在计算企业所得税时，可以据实扣除的有（　）。

　A.生产企业超过计税工资的实发工资

　B.软件开发企业的实发工资

　C.饮食服务企业按国家规定提取的提成工资

　D.企业职工劳动支出

12.关于企业所得税的纳税地点，下列表述正确的有（　）。

　A.企业所得税由纳税人向其实际经营管理所在地主管税务机关缴纳

　B.联营企业实行先税后分的原则，在其经营所在地就地纳税

　C.企业注册地与实际经营管理地不一致时，以企业注册地为纳税地点

　D.铁道部所属企业应执行“统一计算、分级管理、就地预缴、集中清算”的汇总纳税办法

13.下列企业可以享受定期减征或者免征企业所得税优惠的有（　）。

　A.新办的独立核算的饮食业企业

　B.新办的独立核算的咨询公司

　C.国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业

　D.利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业

14.下列项目中，准许抵扣应纳税所得额的有（　）。

　A.未履行合同规定支付的违约金

　B.未履行合同规定支付的罚款和诉讼费

　C.自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分

　D.生产经营过程中的广告费赞助支出

15.下列境外已纳税款，准予在所得税应纳税额中扣除的有（　）。

　A.纳税义务人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于扣除限额的

　B.纳税义务人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，高于扣除限额的

　C.上年度纳税义务人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，高于扣除限额的余额

　D.纳税义务人来源于境外所得在境外享受税收优惠少缴的税款

四、判断题

1.企业所得税，是指对我国境内企业，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。（　）。

2.会计利润是确定应纳税所得额的基础，因此，会计利润与应纳税所得额的含义是一致的。（　）

3.纳税义务人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，以其实际经营期为一个纳税年度。（　）

4.企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，应一律并入实际收到该补贴收入的年度的应纳税所得额。（　）

5.实行工资、薪金总额与经济效益挂钩办法的企业，其实际发放的工资薪金在工资薪金总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资、薪金幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，计算应纳税所得额时准予扣除。（　）

6.房屋建筑物的折旧年限为30年。（　）

7.农村为农业生产的产前、产中、产后服务的行业提供的技术服务或者劳务所得的收入，暂免征收所得税。（　）

8.纳税义务人从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业，应退还多缴的企业所得税。（　）

9.企业发生的技术开发费用比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），可按实际发生额扣除后，再按其实际发生额的50%直接抵减当年应纳税所得额。（　）

10.企业所得税分月或分季预缴时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4或税务机关认可的其他方法预缴。（　）

五、综合分析题

1.某企业2006年度实现收入总额900万元，与之相应的扣除项目金额共计840万元，另外还收到上年度的流转税额返还款3万元。经税务机关核定的2004年度亏损额为12万元，2005年度的亏损额为8万元。

要求:计算该企业2006年度应纳的企业所得税。

2.某服装公司2005年度实现的产品销售收入为2000万元，投资收益为15万元（其中5万元为国债利息收入），会计报表上体现的销售成本为1200万元，管理费用为300万元（其中列支的业务招待费为15万元），销售费用为120万元（其中广告费50万元），财务费用为50万元，营业外支出为2万元（其中1万元是税务机关的罚款）。该公司有职工200人，当年度共支付职工工资总额240万元，并按规定计提了职工福利费、工会经费和教育费附加，当地政府规定的计税工资标准为每人每月900元。

要求:计算该企业2005年度应纳的企业所得税。

3.某国有工业企业2000年销货净收入4000万元，当年损益表中反映的会计利润为500万元，已预缴所得税165万元，委托某会计师事务所检查发现有以下几项内容需做纳税调整:

（1）盘亏存货10万元已批准转作营业外收入，企业未做处理。

（2）销售产品取得含税收入58.5万元（其中成本40万元），但企业作暂收款入账。

（3）销售费用中，广告费用120万元。

（4）营业外支出中，向协作单位厂庆赞助4万元，向红十字事业捐款50万元，向灾区直接捐款20万元。

（5）管理费用中，业务招待费80万元。

（6）本年工资支出1000万元，另通过管理费用列支的补贴70万元，企业在册职工900人，当地人均计税工资月标准800元，企业已按财务制度规定计提了三项经费。

要求:根据上述资料分析并计算该企业年终汇算清缴应缴入库的企业所得税税额。

4.某公司2006年度国内应纳税所得额为1000万元。该公司从A国分回的税后利润是225万元，该国企业所得税税率为25%;从B国分回的税后利润为150万元，该国的企业所得税税率是40%。

要求:计算该公司2006年度应纳的企业所得税。