某工贸有限公司开具“大头小尾”发票偷税案

某工贸有限公司开具“大头小尾”发票偷税案

▶　案件来源及企业基本情况

2004年11月，平凉市国税局稽查局在检查华亭县某煤业公司时，发现某工贸有限责任公司在同一时间内向煤业公司批量销售“工作服”，开具了十多张号码连续且金额均是29,000.00元的发票，引起了稽查人员的注意。稽查人员立即想到，某工贸有限责任公司坐落在闹市繁华区，实行定期定额征收方式，这十余张发票上的三十多万元销售额是否足额申报纳税了呢？稽查人员随即将这些发票进行复印取证，并及时向主管领导作了汇报。经研究决定，由市稽查局成立专案组对其进行专案检查。

某工贸有限责任公司原名为平凉市某服装厂，于2004年6月17日变更企业名称，注册资金50万元，主要从事服装加工、装饰装修、布料、百货五金、建材销售、代培缝纫技工以及中餐供应。为增值税小规模纳税人，核定征收率为6%，定期定额征收，发票实行交旧领新，每次限供2本。该公司2002年1月至12月缴纳增值税21,600.00元；2003年1月至12月缴纳增值税22,680.00元；2004年1月至12月缴纳增值税23,677.13元（春节请假半月）。

▶　税务稽查过程及方法

专案组对案情进行了认真分析研究，制定了“由外到内”的稽查实施方案，首先从外围查询该公司银行账户以确定经营客户；其次派人分别到业务往来客户调查该公司开出的发票联并复印取证；三是调阅该公司发票存根联，与外围取得的发票联信息进行核对，以核实该公司纳税申报的真实性。

专案组人员在该公司开户银行的配合下，从计算机系统提取该公司2002年至2004年的所有资金往来情况，到银行的凭证库房逐笔耐心寻找，取得了近三年来与该公司发生过业务的43个厂矿企业及行政事业单位名单，并将这些单位按照行政区域进行划分。然后由各辖区稽查局深入辖区内厂矿企业及行政事业单位，对该公司开出的发票联进行调查取证。

经过市、县稽查人员共同努力，分别从43个单位提取了该公司开具的发票联共计200多份，经与发票存根联（30本，750份）逐份核对，最终确认了该公司在2002年至2004年期间，共开具119份“大头小尾”商品销售发票偷税的违法事实。

▶　违法事实

经检查核实，该公司2002年至2004年共使用发票30本（750份），按时间顺序逐月进行统计，其发票存根联每月开具金额（含119份“大头小尾”发票存根联）均未超过税务机关核定的月定额。

1.2002年该公司所有开出发票（含21份为“大头小尾”发票），发票联开具金额为427,270.60元，所有存根联开具金额9,615.40元，差额为417,655.20元，应申报增值税24,185.13元（427,270.60元÷1.06×6%），实际申报增值税21,600.00元，少缴增值税2,585.13元。

2.2003年该公司所有开出发票（其中43份为“大头小尾”发票），发票联开具金额为829,584.00元，存根联开具金额12,963.00元，差额为816,621.00元，应申报增值税46,957.58元（829,584.00元÷1.06×6%），实际申报增值税22,680.00元，少缴增值税24,277.58元。

3.2004年该公司所有开出发票（其中55份为“大头小尾”发票），发票联开具金额为1,140,943.00元，存根联开具金额46,093.80元，差额为1,094,849.20元，应申报增值税64,581.68元（1,140,943.00元÷1.06×6%），实际申报增值税23,677.13元，少缴增值税40,904.55元。

以上三年合计，该公司应申报销售收入2,262,073.21元（不含税），应缴增值税135,724.39元，实际缴纳增值税67,957.13元，少缴增值税67,767.26元。

▶　处理处罚依据及结果

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税”和第十二条“小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6%”及第十三条“小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第十二条规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额＝销售额×征收率”之规定，该公司开具大头小尾发票隐匿销售收入少申报纳税，应补缴增值税67,767.26元。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”之规定，对该公司应补缴的税款从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”之规定，该公司开具大头小尾发票隐瞒销售收入的行为已构成偷税，对其处以所偷税款1倍的罚款计67,767.26元。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第七十七条“纳税人、扣缴义务人有本法第六十三条……规定的行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任”之规定，平凉市国税局稽查局依法将该案移送司法机关。

▶　案例分析

通过本案来看，定期定额户的税收征管仍是税收管理工作中的薄弱环节。就“双定户”本身而言，其从业人员素质、经营规模、地理位置等方面各有不同，给税收征管带来一定难度。同时，“双定户”又是社会生产力发展，维护社会稳定，促进城乡繁荣的一支重要力量，随着个体私营经济的不断发展壮大，其在国民经济发展中所占的比重也越来越大。为此，税务机关应加强以下方面工作，为个体私营经济的发展创造公平的竞争环境。

1.加强税务登记管理。税源管理部门要认真落实片区管理制度，主动获取工商登记信息，尽可能地减少漏征漏管户。对于达不到起征点的个体工商户，要进一步建立健全监控制度，关注税源变化情况，确保税基不受侵蚀。

2.强化发票管理。要加强普通发票的监管力度，进一步扩大有奖发票使用面，逐步实现“逐笔开票”，推行电脑开票，抓好增值税普通发票采集比对系统的应用，加大发票涉税违法案件的处罚力度，切实发挥“以票控税”作用。

3.加快建账建制进程。根据征管法的规定，严格督促个体户按照经营规模分别建立复式账、简易账或收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿，积极发挥社会中介机构的作用，逐步实现个体户建账建制、规范核算、自行申报、查账征收。

4.进一步提高选案准确率与打击涉税违法行为的针对性。稽查人员在纳税检查时，不仅要充分关注被查企业的涉税信息，还要注意与被查企业有业务往来单位的相关信息，从中寻找线索，拓宽案源渠道，提高选案的准确性。在检查中，稽查人员要保持应有的职业谨慎和敬业精神，通过采取有效的检查方法，寻找充分有力的证据，来揭示经济活动的来龙去脉，做到查深、查透、查实。

（案源提供：平凉市国家税务局稽查局）