第三节 烟草行业财务核算
目前，我省烟草行业统一使用用友NC5.0版财务核算软件，依照会计准则和中国烟草专卖局以及中国烟草公司制定的核算规程及办法进行会计核算。在此基础上，烟草生产环节还自行设计了多种辅助核算工具，通过EXCEL表格形式反映，以全面准确核算不同品牌系列卷烟产品的生产成本；卷烟批发零售环节也开发应用烟草商业大集中一体化协同应用系统，实现“省内大集中、电子商务与电子政务一体化”的模式。
一、烟草工业会计核算
烟草工业公司会计核算与一般工业企业的区别，主要在于会计科目的设置，在原料、材料的核算上一般设置“原料”、“材料”（核算内容包括包装物纸箱）、“备件”、“燃料”等一级科目，在产品生产环节设置“基本生产”、“辅助生产”、“制造费用”等一级科目。
烟叶、香精、丝束等原材料一般采用实际成本、加权平均法计价核算，产品生产成本采用“品种法”和“逐步分项结转法”相结合的方法进行核算。成本费用期末分配结转顺序一般为：“辅助生产”、“制造费用”等科目→“基本生产”→“生产成本”→“产成品”。
参照甘肃烟草工业公司现有科目设置情况，将烟草工业业务流程中涉及相关会计核算分述如下：
1.购进的原料主要有烟叶（片烟、初烤烟）、香精香料等，购进的主要材料主要有卷烟纸、嘴棒、盒包装材料、丝束等，原材料购进时一般按实际成本入账，会计分录为：
借：材料采购、原料、主要材料等
应交税费——应交增值税——进项税额
贷：应付账款
2.对需要复烤加工的初烤烟，公司采购人员前往供应商处核对验收发票所列的数量与等级，直接发往复烤厂，公司收到发票时作委托加工处理，复烤完工后作片烟入库。购进初烤烟时：
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税——进项税额
贷：应付账款
3.丝束购进时按正常材料购进入库，委托加工嘴棒时发出丝束，作委托加工处理，完工后作嘴棒入库。委托加工嘴棒发出丝束时：
借：委托加工物资
贷：主要材料
4.原材料入库时：
借：原料、主要材料等
贷：材料采购、委托加工物资
5.支付货款时：
借：应付账款
贷：银行存款
6.生产制造部门根据公司生产计划及技术研发部门配方要求领用原材料，同一牌号不同系列的卷烟使用相同的配方，须按烟支折算法或消耗定额折算法等进行分配，分配计算单据一般在用友NC5.0系统之外进行，领用原材料会计记录为：
借：生产成本
贷：原料、主要材料等
7.生产用水、电、天然气等共同费用归集：
借：辅助生产成本
应交税费——应交增值税——进项税额
贷：银行存款
8.“生产成本”按产品品种设置二级科目，期末，将辅助生产费用按一定的比例系数（产量比例、烟叶耗用比例等），分配结转计入“生产成本”下各二级科目，结转辅助生产成本时：
借：生产成本——×××系列
贷：辅助生产成本
9.期末成本结转分配时，一般仅对制丝环节完工产品和在产品成本采用约当产量法进行分配，卷包环节无在产品，成本全部结转至完工产品成本。分配计算单据一般也在用友NC5.0系统之外进行，会计记录为：
借：库存商品
贷：生产成本
10.销售产品实现收入时：
借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税——销项税额
主营业务收入
11.支付运费时：
借：销售费用（运输费）
应交税费——应交增值税——进项税额
贷：银行存款
12.期末，依据卷烟产品实际销量和税法规定的价格，计提应缴消费税，根据已纳（应纳）流转税计算应缴城建税及教育费附加后：
借：营业税金及附加
贷：应交税费
13.缴纳各种税金时：
借：应交税费
贷：银行存款
14.结转销售成本时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
15.结转销售收入时：
借：主营业务收入等
贷：本年利润
16.结转成本费用时：
借：本年利润
贷：主营业务成本等
二、烟草商业公司会计核算
省级商业公司仅承担对各市州级公司的管理职责和核算本公司发生的管理费用等机关费用。卷烟的购、销业务全部由市州级商业公司完成，其主要会计核算为：
1.购进商品时：
借：库存商品
应交税费——应交增值税——进项税额
贷：银行存款或者应付账款
2.销售商品时：
借：银行存款或者应收账款
贷：应交税费——应交增值税——销项税额
主营业务收入
借：主营业务成本
贷：库存商品
3.月末，汇总当月应缴消费税：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
4.发生仓储、物流、配送费用时：
借：经营费用
应交税费——应交增值税——进项税额
贷：银行存款
可抵扣进项税额的费用仅限于购进货物发生运费和为本公司经营车辆购入的燃料费，并取得合法增值税抵扣凭证。
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