石化行业财务管理与核算

第三节　石化行业财务管理与核算

一、石化行业财务管理规定

在中石油财务管理的职能定位上，首先是服从和服务于集团公司改革发展与稳定工作的大局，目标是建设与集团公司发展战略与工作目标相适应的财务管理体系和财务队伍，构建以“一个全面、三个集中”为核心的财务管理体系，所谓一个全面就是全面预算管理，所谓三个集中就是资金、债务、会计核算集中。

(一)全面预算管理

全面预算管理就是将一切的收入纳入预算，任何开支也要纳入预算，任何业务部门、业务类型都必须纳入预算。推行总体预算管理，将集团公司的财务办公室从集团公司分离出来，作为集团公司、股份公司预算管理委员会日常办事常设机构，通盘考虑上市和未上市企业的预算指标与考核建立协调机制。探讨大预算管理，将投资、成本、费用、收入及分配等全面纳入集团预算，加强对产品流向、资源配置、产品收入和支出要素的管理控制。通过信息管理系统的建设，对所有信息进行管理和控制。

（二）资金集中管理

2002年中石油开始实行收支双线管理，所有的收入上缴总部，所有的支出，包括生产支出和资本支出都由总部计划拨付，与之相配套，对于票据集中实行全额管理，下属企业资金支出管理，每天透支支付都是零余额资金管理；通过银行卡来回笼资金，实现信息化管理和货款的封闭结算；实现了中国境内的外汇资金集中管理，对海外子公司实行了资金集中管理。

（三）债务集中管理

集团内所有公司采用“统借统还，集中管理”的债务管理模式。融资权上收，集团总部统一签订整体授信额度，新增长短期借款由集团总部统一审批，未经总部批准，成员企业严禁对外提供经济担保。

（四）会计核算集中管理

集团将会计制度、报告流程、信息系统、编码体系、报表体系进行统一。在首先实现地区公司集中的基础上，实现公司总部一级的集中核算，整个公司只设一个账套，母公司及纳入合并范围的子公司，在一个账套中核算。合并报表一次性自动生成，统一内部交易流程，内部交易直接抵消，统一合并流程，实现直接合并，自动生成合并报表。

二、石化行业财务核算内容

石化行业的财务核算遵循内部统一规定，使用统一的财务核算手册，其主要业务会计核算分为油气田类主要业务、炼油化工类主要业务、销售类主要业务和通用类主要业务四大类。

（一）油气田类主要业务

石油、天然气成本核算以区块为成本核算对象，按照区块和成本项目归集和分配各项费用，分别计算各项成本。

“油气生产成本”科目主要用于核算油气生产过程中发生的各项费用，包括直接人员费用、维护及修理费、直接材料、直接燃料、折旧、折耗等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、驱油物注入费、井下作业费、测井试井费、稠油热采费、轻烃回收费、油气处理费、天然气净化费、维护及修理费、运输费、其他直接费、厂矿管理费、自用油气、折旧、折耗摊销等。

1.输油输气生产成本

“输油输气作业”科目主要用于核算通过专用管线输送石油及天然气等流体介质所发生的费用，包括输油输气生产过程中所发生的人员费用、材料、燃料、动力等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、输油输气损耗、制造费用。“制造费用”科目主要用于核算为输油输气生产间接发生的各项费用，包括管理和维护输油气管线及有关设施、设备所发生的管线维护及修理费、折旧、折耗等，下设低值易耗品、机物料消耗、水费、电费、工资和福利费、折旧费、运输费、养路费、修理费、取暖费、差旅费、办公费、会议费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、失业保险、财产保险费、其它保险费、土地（海域）使用及损失补偿费、排污费、咨询审计费、存货盘亏毁损、诉讼费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、警卫消防费、外宾招待费、出国人员经费、独生子女费、住房公积金、技术开发费、劳动保护费、上级管理费、劳务费、租赁费、家属委员会经费、其他支出等。其中修理费主要用于核算管线修理费、通讯维修费、电力线路修理费、站内电器系统修理费、设备维修费、工艺管网修理费、油气储罐、地下储气库修理费用、房屋建筑物修理费、消防保安费等费用。

2.厂矿管理费

“厂矿管理费”科目主要用于核算股份公司所属石油天然气生产单位（油气田单位厂矿两级机关）为组织生产而发生的管理性支出，包括低值易耗品摊销、机物料消耗、水费、电费、工资和福利费、运输费、养路费、修理费、取暖费、差旅费、办公费、会议费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、其它保险费、土地（海域）使用及损失补偿费、排污费、咨询审计费、存货盘亏毁损、诉讼费、绿化费、警卫消防费、外宾招待费、出国人员经费、独生子女费、住房公积金、技术开发费、劳动保护费等。

3.天然气净化成本

“天然气净化作业成本”科目主要用于天然气净化生产过程中发生的各项费用，包括直接材料、直接燃料、直接动力、人工费等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费等。

4.科研费用支出

本科目核算公司及其所属单位每年实际用于科研方面发生的科研经费、科研项目费及现场试验费等科研费用支出。包括：地质勘探投资和油气开发投资中安排的勘探、开发科研项目的费用；用于成本费用中专项科研项目支出；科研机构费用。其中：科研项目包括国家项目、股份公司项目、专业公司项目、地区公司项目等。

5.轻烃回收作业成本

“轻烃回收作业成本”科目主要用于轻烃回收生产过程中发生的各项费用，包括直接材料、直接燃料、直接动力、人工费等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费等。

6.油气处理作业成本

“油气处理作业成本”科目主要用于油气处理生产过程中发生的各项费用，包括直接材料、直接燃料、直接动力、人工费等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费等。

7.稠油热采作业成本

“稠油热采作业成本”科目主要用于稠油热采生产过程中发生的各项费用，包括直接材料、直接燃料、直接动力、人工费等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费等。

8.注水注气作业成本

“注水注气作业成本”科目主要用于注水注气生产过程中发生的各项费用，包括直接材料、直接燃料、直接动力、人工费等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费等。

9.井下作业成本

“井下作业成本”科目主要用于井下作业生产过程中发生的各项费用，包括直接材料、直接燃料、直接动力、人工费等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费等。

10.测井试井作业成本

“测井试井作业成本”科目主要用于测井试井作业生产过程中发生的各项费用，包括直接材料、直接燃料、直接动力、直接人工等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费。

11.其他辅助生产成本

“其他辅助生产”科目主要用于其他辅助生产过程中发生的各项费用，包括直接材料、直接燃料、直接动力、直接人工等费用。按成本项目设置二级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人员费用、维护及修理费、运输费、其他直接费。

12.地质勘探费用

本科目核算各子（分）公司在进行石油天然气地质勘探过程中所发生的探矿权使用费、探矿权价款、地质调查、物理化学勘探各项支出和非成功探井等支出。

子（分）公司地质勘探过程中发生的各项支出，先在“地质勘探支出”进行归集，借记“地质勘探支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，期末将探矿权使用费、探矿权价款、地质调查、物理化学勘探各项支出和非成功探井等支出结转到“地质勘探费用”，并将本科目转入当期损益。

（二）炼油化工类主要业务

1.根据炼油化工产品连续加工的生产特点，一般以每种产品及各生产步骤为成本核算对象，对耗用同一种原料生产出两种以上联产品（包括分类产品）应分别列为成本核算对象；对副产品，一般可采用按固定价格在成本中扣除的办法，不单独列为成本核算对象。

成本核算对象划分如下：

（1）产成品：指已经完成生产过程，并已经验收合格入库可供出售的产品。

（2）自制半成品：指企业的一个基本生产车间已经加工完毕，待转入下一基本生产车间继续加工或暂时入库的自制半成品，包括可供出售的自制半成品。

（3）辅助生产部门生产、加工（包括转供）的各种水、电、蒸汽、氮气、风等产品和劳务。

2.炼化生产成本包括基本生产成本和辅助生产成本。

基本生产是指直接将原料加工成炼油化工产品的过程，其成本核算对象为产成品和自制半成品。

辅助生产是指为炼油化工生产提供动力产品和辅助劳务。其成本核算对象为辅助生产部门生产、加工（包括转供）的各种水、电、蒸汽、气、风等产品和劳务。

3.炼化企业必须划分清楚基本生产和辅助生产的成本费用界限，按照基本生产和辅助生产车间（部门）分别归集各种成本费用进行专项核算。不能简化辅助生产成本核算，辅助生产车间的制造费用应该单独核算，月终结转到辅助生产成本中。

4.成本费用的归集应按着“谁受益谁承担”的原则在各成本项目中核算，并按规定的方法计入各产品成本中。

5.科目设置

“生产成本”科目主要用于核算炼化企业在生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用等各项生产费用。该科目应按照各装置设置专项核算（成本中心）。按基本生产和辅助生产设置二级科目，按成本项目设置三级科目，包括：直接材料、直接燃料、直接动力、直接人工费、其他直接费、制造费用等。

“制造费用”科目主要用于核算炼化企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该科目应按照各装置设置专项核算（成本中心）。按费用项目设置二级科目，包括：低值易耗品摊销、机物料消耗、水费、电费、工资和福利费、折旧费、运输费、养路费、修理费、取暖费、差旅费、办公费、会议费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、业务招待费、工会经费、职工教育经费、其它保险费、排污费、绿化费、警卫消防费、独生子女费、住房公积金、技术开发费、劳动保护费、上级管理费、租赁费、外部加工费、劳务费、季节性和修理期间的停工损失等。

（三）销售类主要业务

集中核算后，分（子）公司作为统一会计实体，内部不再划分多层会计实体，对本单位发生的交易和事项在统一账套中进行会计核算，并对各项经营活动和财务收支进行监督。实行会计集中核算后大区公司、省市公司向所属公司调拨商品不再加价销售，也不再通过内部往来科目核算，而是直接跨责任中心做移库处理，由商品调出方跨责任中心做会计凭证，商品调入方根据调出单位的商品调拨单予以确认。

各大区公司（包括大区公司所属省公司）、省市公司实行增值税集中缴纳之后，所属的分公司月末不再转出未交增值税，应交增值税科目下只记载销项税额和进项税额，按照当地税务机关批准的增值税预交比率乘以当期应收收入，在当地预缴增值税，并以预缴增值税额为依据计提主营业务税金及附加。

月末，所属公司应及时认证取得的增值税进项税发票，下月初及时申报缴纳税款，并汇总本月销项税额和进项税额，经当地税务机关审核盖章后报大区公司、省市公司统一做账。

（四）通用类主要业务

通用类主要业务的会计处理与现行规定一致，这里不再一一赘述。

三、石化行业财务核算软件特点

石化产品生产企业遵循统一的会计准则和会计核算制度，财务核算健全，并使用统一开发研制的财务核算软件进行财务核算，石化产品生产企业的产、供、销实行集中、统一的财务核算模式。财务核算软件具有以下几个方面的特点：

（一）统一的标准管理平台

软件提供了标准管理平台，系统所使用的所有编码，都通过标准平台统一管理、统一发布、统一申请、统一生效，通过标准管理系统，实现各项会计核算编码体系在公司范围内的严格一致与共享，保证了财务数据的可靠性、规范性和口径的统一性。

整个公司使用统一的标准平台，做到所有主数据的集中管理、统一发布，建立申请→审批→发布→生效的标准管理流程。规范的标准申请流程降低了标准维护的难度，提高了标准维护的效率，实现标准编码管理的自动化与规范化。以系统的手段保证了标准的一致、有效和执行。

（二）多组织架构核算体系

软件采用“责任中心+科目+辅助核算”的会计核算体系，每一个独立核算的账套在集中核算软件中体现为一个责任中心，并且通过责任中心的层次来确定每个会计主体的层次关系。软件同时提供部门、成本中心等组织架构的管理，便于对各种成本费用分部门、分成本中心进行考核。与责任中心组成一个多维的组织架构体系。

（三）强大的会计业务处理功能

提供了7类标准辅助核算、8类自定义辅助核算和分责任中心的专项核算的功能，加强和细化了企业内部会计核算与管理，与科目一起运用，满足集团型企业深化内部管理的需要，完成复杂的会计核算及管理功能。

支持12个会计标准期间和最多4个特殊会计期间，轻松实现审计调整等会计事项的处理，可以连续打开24个会计期间进行会计业务的处理工作。同时，支持多外币核算。月末自动进行汇兑损益的折算，自动生成调汇凭证。提供外币余额表、账页的查询功能。

（四）完善的内部交易处理机制

软件提供统一的交易平台，集团各公司间交易的数据提交到统一的交易平台上，信息不仅服务于数据录入方，也为业务对方所共享，实现了下属单位间交易的及时确认、及时结算、自动对账、自动形成下属单位的记账凭证及集团公司的抵消凭证。实现内部交易“逐笔确认，实时抵消”。

通过交易平台，将采购方、销售方、结算方的业务处理和会计处理联系到一起，一次录入，多次多方使用。加强了交易的核对机制，在交易发生的时候就进行交易的对账工作，并记录交易确认信息，彻底消除交易事后对账难、无法对符的问题，消除未达账项对交易的影响，更深层次地抵消内部交易对合并报表的影响。

（五）统一的报告与分析体系

软件提供了强大的报表数据功能，可以方便地输出企业需要的各种正式的报告。通过多级责任中心体系设置，自动识别并记录公司间交易，自动完成交易对账，轻松实现内部交易基础数据的归集，自动形成各层次、口径的合并报表，使得合并报表的编制变得简单、准确、高效。

四、石化行业会计核算和税收差异

税收的计算是建立在企业会计核算基础之上的，但因两者所执行的法律法规不同，立场不同可能会产生差异。石化行业执行的是统一的会计准则，其差异是多元化的。新颁布的《中华人民共和国企业所得税法企业所得税法》与现行会计准则存在的差异，主要表现在以下几个方面：

（一）公允价值计量导致的差异

现行会计准则在计量属性方面较多地采用公允价值计量，有些资产的期末价值以公允价值计量，而税法规定资产以历史成本计量的账面价值反映，这样资产价值与计税基础之间就存在着差异。如交易性金融资产期末以公允价值计量，当公允价值大于账面价值时，就会产生应纳税暂时性差异。

（二）无形资产摊销处理的差异

新颁布的《中华人民共和国企业所得税法企业所得税法》第12条规定：“自创商誉、与经营活动无关的无形资产、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产等，摊销费用不得扣除”。而会计准则规定企业取得的无形资产在合理的使用寿命内计提摊销费用。同时，会计上对使用寿命不确定的无形资产不予摊销，而税法上通常进行摊销。

（三）研究开发费的确认差异

《中华人民共和国企业所得税法企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。会计准则规定，对企业自行进行的研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段，研究阶段的支出全部费用化，开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益。

（四）税率变更形成的差异

新的企业所得税法将企业所得税税率统一为25%，同时对符合规定条件的小型微利企业实行20%的照顾性税率，必然导致因企业的所得税率发生变化形成的差异。依据会计准则的规定，当税收法规发生变化致使企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化时，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。