税案件稽查取证

第六节　出口货物退（免）税案件稽查取证

一、出口货物退（免）税企业的违法行为的种类

（一）违规取得出口货物退（免）税

是指违反国家税收法律、行政法规和规章取得国家出口退税款的行为。没有证据说明该企业主观上存在假报出关等欺骗手段的行为。违规取得出口货物退（免）税主要表现形式：

⒈出口企业提供虚假备案单证、或不能提供备案单证的。

⒉出口企业假自营出口不承担货物质量、结汇或退税风险；其他经营者（或个人）假借出口企业名义操作完成；修改凭单；出口企业提供空白出口货物报关单、出口收汇核销单给无关其他单位和个人使用；出口企业一笔业务即签订购货合同，又签订代理出口合同；出口企业虚假自营名义出口；其他违反国家有关出口退税法律、行政法规的行为。

（二）骗取出口货物退（免）税

是指采取假报关出口或其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。假报出口，是指以虚构已税货物出口事实为目的，具有下列情形之一的行为：

⒈伪造或者签订虚假的买卖合同。

⒉伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证。

⒊虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票。

⒋其他虚构已税货物出口事实的行为。具有以下情形之一的，均属其他欺骗手段：一是骗取出口货物退（免）税资格的；二是将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；三是虽有货物出口，但虚构该出口货物品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；四是以其他手段骗取出口退税的。骗取出口退税案件实例流程（借货出口）

二、调查取证

（一）证据的内容

在查处违规取得或骗取出口货物退（免）税违法案件时，税务机关应依法取得主体方面、主观方面和客观方面的证据。

1.主体方面的证据

主体方面的证据主要包括：

⑴违法单位证据。包括：营业执照、税务登记、银行账号、自营出口资格、有关人员身份、股份、增值税一般纳税人资格、税收优惠、当事人吊销、当事人注销、当事人关闭、其他等证明。

⑵个体工商户证据。包括：营业执照、税务登记、银行账号、有关人员身份、增值税一般纳税人资格、当事人吊销、当事人注销、当事人关闭、其他等证明。

⑶自然人证据。包括：人员身份、营业执照、税务登记、其他等证明。

⑷扣缴义务人证据。除上述外，还收集法定扣缴义务人证据材料。

2.主观方面的证据

当事人主观方面的证据主要包括：

⑴违法单位主观方面的证据。包括：单位法定代表人和直接负责的主管人员、单位其他有关责任人员主观方面的证据；反映单位意志的相关证据。

⑵单位主观方面的证据。

⑶其他当事人主观方面的证据。

上述证据的取得，以书证、物证、证人证言、当事人称述、视听资料等为载体。

3.客观方面的证据

⑴骗取出口货物退（免）税客观方面的证据

①进出口企业的证据。主要有：内、外贸合同文本、档案；合同经办人资料；出口货物生产、购销资料；资金往来资料；申请出口退（免）税的单证及相关资料；会计核算资料；纳税申报资料；取得和分配出口货物退（免）税款及相关款项流向的凭据资料；当事人的陈述及证人证言（重点掌握业务来源、签约、货物购销、进销项发票开具、资金往来、出口报关、外汇来源、结汇、退（免）税申报、涉案人联系方式等情况）

②外商及驻华机构证据。主要有：采购出口货物的合同文本、档案；下达采购订单资料、货物验收资料、购货发票资料；货款支付资料、陈述资料、其他有关证据。

③供货（开票）企业证据。主要有：合同或者协议资料；物流资料；票流资料；资金流资料；会计核算资料；当事人陈述资料；其他有关的证据。

④运输人证据。包括承运出口货物的单位和个人。主要有：合同或者协议资料；货物运输资料；运费结算资料；当事人陈述资料；其他有关的证据。

⑤开户银行证据。包括当事人以单位和个人名义开设的账户。主要有：银行开户资料；印鉴资料；银行存款收付资料；虚假账号资料；其他有关的证据。

⑥主管税务机关资料。主要有：纳税申报资料；申请出口退（免）税资料；已退税款资料；未退税款资料；其他有关的证据。

⑦国库的证据。主要有：当地国库退库资料；其他有关的证据。

⑧海关的证据。主要有：货物出口报关资料；货物检验资料；伪造的报关单证海关鉴定证明；其他有关的证据。

⑨外汇管理部门的证据。主要有：申请收汇核销资料；出口收汇核销资料；伪造的出口收汇核销资料外汇管理部门鉴定证明；其他有关的证据。

⑩中间介绍人的证据。中间介绍人包括在骗取出口货物退（免）税违法活动中穿针引线的单位、个体工商户和自然人。证据主要有：介绍、策划虚假出口业务情况；介绍、策划虚开发票情况；介绍购买外汇情况；其他有关的证据。

其他证据。当事人骗取出口货物退（免）税的会议记录、相关文件、信函、邮件、录音、录像等。

⑵违规取得出口货物退（免）税客观方面的证据

查处骗取出口货物退（免）税的案件时，在认定当事人骗取出口货物退（免）税证据不足或难以取得完整的证据情况下，出口企业实施了《国家税务总局、商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知》（国税发【2006】24号）列举情形之一的行为，并取得以下证据的，不予办理出口货物退（免）税，已退税款予以追回。

不承担质量索赔责任的证据。主要包括：合同文本、档案；与外商有关出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合同约定的除外）的约定资料；货物出口报关及检验等资料；申请出口货物退（免）税取得或未取得出口货物退（免）税等资料；与违规取得出口货物退（免）税有关的账户、会计凭证和会计报表等证据资料；企业法人代表和有关责任人员的陈述和证人证言；其他证据资料。

不承担不能结汇核销责任的证据。主要包括：合同文本、档案；与外商有关未按期结汇导致不能核销不承担责任（合同约定的除外）的约定资料；货物出口报关及检验等资料；申请出口货物退（免）税取得或未取得出口货物退（免）税等资料；与违规取得出口货物退（免）税有关的账户、会计凭证和会计报表等证据资料；企业法人代表和有关责任人员的陈述和证人证言；其他证据资料。

不承担不能退税责任的证据。主要包括：合同文本、档案；与外商有关因申报出口货物退（免）税的资料、单证等出现问题造成不退税不承担责任的约定资料；货物出口报关及检验等资料；申请出口货物退（免）税取得或未取得出口货物退（免）税等资料；与违规取得出口货物退（免）税有关的账户、会计凭证和会计报表等证据资料；企业法人代表和有关责任人员的陈述和证人证言；其他证据资料。

借名出口的证据。主要包括：出口企业及实际出口人内、外贸合同文本、档案；出口货物进入库记录资料；出口货物的运输凭据；出口货物购销资金往来的凭据资料；出口货物出口报关及检验等资料；取得出口货物退（免）税及其去向；与违规取得出口货物退（免）税有关的账户、会计凭证和会计报表等证据资料；企业法人代表和有关责任人员的陈述和证人证言；其他证据资料。

修改凭单的证据。合同文本、档案；开具的出口货物销售发票、海运提单或运输单据及经修改的海运提单或运输单据；出口货物出口报关的证据资料；支付出口货物运输费用的凭据资料；取得出口货物退免）税的证据资料；企业法人代表和有关责任人员的陈述和证人证言；其他证据资料。

提供空白单证的证据。主要有：合同文本、档案；提供给合同约定以外的其他单位和个人使用的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口货物退（免）税等单证存根，以及空白单证使用人已使用或保存的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口货物退（免）税等单证。开具的出口货物销售发票；出口货物出口报关及检验等资料；取得出口货物退免）税及其去向，以及空白单证使用人取得出口货物退（免）税等资料；与违规取得出口货物退（免）税有关的账户、会计凭证和会计报表等证据资料；企业法人代表和有关责任人员的陈述和证人证言；其他证据资料。

签订双重合同的证据。主要有：合同文本、档案；购入出口货物取得的进项发票和支付货款等凭据资料；向供货企业开具的代理费票据和收取代理费等凭据资料；出口货物出口报关及检验等资料；取得出口货物退（免）税及其分配、支付等资料；与违规取得出口货物退（免）税有关的账户、会计凭证和会计报表等证据资料；企业法人代表和有关责任人员的陈述和证人证言；其他证据资料。

虚假自营名义出口的证据。主要有：合同文本、档案，以及与供货企业和中间人约定虚假自营名义出口的协议等凭据资料；出口货物来源的证据，包括取得的进项发票、货物出入库单、货款往来等凭据资料；出口货物出口报关及检验等资料；申请及取得出口货物退（免）税分配、支付等资料；与违规取得出口货物退（免）税有关的账户、会计凭证和会计报表等证据资料；企业法人代表和有关责任人员的陈述和证人证言；其他证据资料。

（二）调查取证的要求

1.调查取证的准备工作必须充分；

2.证据必须合法有效；

3.证据必须充分、完整；

4.调取的证据必须与案件的事实相关；

5.证据必须相互印证；

6.调取的证据必须及时予以固定。