企业材料购买流程

第七节　资金退出业务的核算

由于种种原因，企业的某些资金将不再参加周转，这时要按照规定的程序使资金退出企业，从而形成企业资金退出的业务，如银行借款的偿还、税金的解交、利润或股利的分派等。

一、银行借款偿还的核算

企业在借款到期偿还银行借款时，根据借款合同的规定，企业需要用货币资金来归还借款的本金和一定期限内的利息。这种业务的发生，一般会使得企业资产减少，同时又使得企业的债务减少。会计处理时所设置的账户主要有“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”、“银行存款”、“库存现金”等账户。

【例4－63】20××年12月27日，中信公司开出转账支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银行借款本金40 000元和全部已预提的利息800元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使得中信公司的银行存款共减少了40 800元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面又使得中信公司借款本金减少了40 000元，应记入“短期借款”账户的借方，同时也使得中信公司所欠银行的借款利息减少了800元，应记入“应付利息”账户的借方。这项经济业务应编制如下会计分录：

借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 800

【例4－64】20××年12月30日，接银行通知，中信公司向银行借入的长期借款已到期，本金和利息共计95 200元已直接从存款户中划转。

分析：这项经济业务的发生，一方面使得中信公司用于偿还借款本息的银行存款共减少了95 200元，应记入“银行存款”账户的贷方;另一方面又使得中信企业所欠银行的长期借款的本金和利息共减少了95 200元，应记入“长期借款”账户的借方。这项经济业务应编制如下会计分录：

借：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95 200

二、税金缴纳的核算

企业在生产经营的过程中，根据国家税收法规的规定，应依法向国家缴纳各种应缴纳的税金，以保证国家的财政收入。企业纳税的过程一般是先根据税法的规定计算出应纳税额，然后再按确定的税额将货币资金支付给税务部门。由于纳税的义务是贯穿在企业的整个生产经营期间的，而且是强制性的，因此企业也有可能是在确定应纳税额之前先向税务部门预缴税金。但不管怎样，企业在依法纳税时都会引起资产的减少，进行会计处理时设置的账户主要有“应交税费”、“银行存款”、“库存现金”等账户。

【例4－65】20××年12月31日，中信公司开出现金支票一张，用于缴纳本月的所得税125 000元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使得中信公司因纳税而减少了债务125 000元，应记入“应交税费”账户的借方;另一方面使得中信公司的存款减少了125 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：

借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　125 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125 000

三、股利或利润支付的核算

前已述及，企业资金的来源主要是两方面：一是吸收投资，二是向银行借款。也就是说，投资者和债权人是企业资产的提供者，它们对企业都有不同的要求(即权益)，其中，投资者的权益主要表现为要分享企业的利润。因此，企业在生产经营中取得利润之后，根据协议的规定应该向投资者分配利润，即满足投资者的要求权，这也是企业的一种责任和义务。这样一来，就会使得资金从企业中退出，从而减少企业的资金。但需注意的是，这种资金的减少并不是因为企业向投资者归还其投入的本金，而是向投资者分配其投入的货币资金在企业生产经营过程中所产生的增值。这类业务进行会计处理时设置的账户主要是“应付股利”、“银行存款”、“库存现金”等账户。

【例4－66】20××年12月31日，中信公司以存款向投资者支付本年应付股利1 440 000元。

分析：这项经济业务的发生，一方面使得中信公司因向投资者支付利润而减少债务1 440 000元，应记入“应付股利”账户的借方;另一方面也使得中信公司的存款减少了1 440 000元，应记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务应编制如下会计分录：

借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 440 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 440 000

本章小结

本章进一步结合工业企业的主要经济业务，系统地阐述了账户和借贷记账法的具体应用。重点阐述了资金筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务、财务成果业务、资金退出企业及其他业务的核算过程。此外，在材料采购、产品生产和产品销售业务核算中还举例说明了成本计算方法的应用。

重要概念

资本　银行借款　固定资产　销售成本　期间费用　成本项目　表结法　账结法　折旧　营业利润　利润总额　营业外收支　所得税　增值税　产品成本　收入　费用　营业外收入　营业外支出　财务成果　利润分配

案例分析

(一)利得股份公司的张红，在出纳、材料会计等岗位上经过几年的磨炼之后，又接手了会计稽核工作。在近半年的稽核工作实践中，张红由自视颇高到虚心学习，业务能力和职业素养有了很大的提高。张红在对利得股份公司2011年12月份的有关凭单审核中，发现了如下的一些记录。

1.利得股份公司在新产品发布会上公布了一款新研制的产品，该产品将在3个月后投产。公司在发布会上收到了两项客户订单及客户预交的订货款500 000元，记账凭证和账簿记录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 85 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　 85 000

2.财务处新购进两台电脑，总价16 800元，记账凭证和账簿记录为：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16 800

3.公司新安装一台设备，发生工人工资费用25 000元，记账凭证和账簿记录为：

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

4.公司新购进生产设备一套，购进价格为350 000元，增值税为59 500元，安装费(工人工资)为12 000元，有关记账凭证和账簿记录为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　421 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　409 500

　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 　12 000

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　421 500

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　421 500

张红认为，上述记录的执行人员在损益确认的观念上存在问题，在会计主管人员的坚持下，张红和相关业务处理人员进行了座谈。在座谈会上，相关人员对上述财务处理的理由陈述如下：

对于业务1，相关人员认为，这样处理的原因有二：一是这500 000元终究是由于销售产品而引起的，作为销售收入来处理并无太大的不当之处;二是这样处理有利于国家税收。

对于业务2，相关人员认为，电脑使用率很高，同时也是高淘汰率产品，他自己在三年前购买了一台台式电脑，由于住处电压问题，买回的第二天即被损毁。无奈之下，他又重新购买了一台，但当时价格不菲的配置，今天已成原始武器，电脑的贬值非常之大，因此作为当期费用处理是可以的。

对于业务3，相关人员认为，由于是本企业的生产工人进行的设备安装，将这些生产工人的工资按惯例计入生产成本无可厚非。

对于业务4，相关人员认为，固定资产购入时支付的增值税是不能抵扣的。

张红听了相关人员对上述账务处理的陈述后，根据自己在学校中学到的会计理论知识和工作实践经验，对上述问题做出了全面的阐述，相关人员在听了张红的论述后，心悦诚服，感到收获很大，认为张红不愧为大学毕业生，他们愉快地接受了张红的意见，并做了相应的错账纠正。

案例要求：

你知道张红是怎样阐述自己的观点的嘛?假如你是张红，请你指出同事们账务处理的错误之处及改正方法。

案例提示：

对于本案例中的有关问题的处理，涉及一系列会计原则的运用，包括“权责发生制”原则、“配比”原则、“划分资本性支出与收益性支出”原则以及“谨慎性”原则等，企业在确认损益额时必须遵循上述原则，除此之外，还要受到收入准则、费用开支标准等限制。另外，对于一个公司而言，损益确认是否正确是一个非常重要的问题，它不仅涉及企业管理当局受托责任的完成情况，而且还涉及会计信息可靠性的问题，同时还涉及检查和控制计划的执行情况、企业经营趋势的预测等。因而，必须准确把握经营损益的确认。

对于第一笔业务，公司相关人员的看法及其处理是错误的。会计是对已经发生的经济业务进行核算，而在新闻发布会上收到的500 000元款项，属于客户交来的定金，也就是公司的预收款，按照权责发生制原则的要求，对于预收的款项，在货物(或劳务)没有提供之前，是不能确定收入的。所以公司的会计将其作为收入入账是错误的，这不仅加大了公司的经营风险，而且，从长远来看，不但不利于国家的税收，反而会破坏税源。应对此项错误作如下的纠正：

对于第二笔业务，公司会计人员的看法存在一定的错误，其处理方法也是错误的。电脑确实属于高淘汰率资产，但是，国家在制定电脑折旧年限时已经对此作了考虑，电脑的折旧年限是比较短的，所以，不能因为其淘汰速度快而将其等同于流动资产看待。另外，电脑在使用过程中的意外损毁只是偶然发生的情况，不能因此而更改电脑作为固定资产的性质。根据上述理由，应作如下的纠正：

对于第三笔业务，公司会计人员的处理也是错误的，其违背了费用开支范围的规定，也不符合资本性支出与收益性支出划分原则的要求。设备属于公司的固定资产，为形成固定资产而发生的支出应作为资本性支出计入固定资产价值，不能因为是本企业工人安装的，就可以将这些工人的工资计入生产成本。如果这样处理了，一方面会使得公司固定资产价值虚减，另一方面，又会使得公司本期的生产费用虚增。应作如下的纠正：

对于第四笔业务，公司会计人员对增值税进、销项税额的理解是错误的，导致账务处理也是错误的。对于一般纳税人企业而言，购入的材料如果用于进一步加工产品，该产品销售时又属于应税业务，则增值税方可作为进项税额抵扣销项税额，否则，如果购入的材料改变了上述用途，由于不会产生销项税额，其进项税额是不得抵扣的。公司购入固定资产时所支付的增值税额允许抵扣销项税额，因此不应计入固定资产成本，而应作进项税额处理。应作如下的纠正：

(二)利和股份公司所属的滨城工厂是一家一般纳税人企业，生产A产品，其产品主要在国内各大城市销售。该企业的所得税按月计算，适用的所得税税率25%。2011年11月初，该企业的税务专管员张涛到滨城工厂检查10月份的纳税情况，会计刘毅提供了下述有关资料：

1.反映存货的有关项目的期初、期末余额分别为：

2.本月发生的各项收入与支出如下：

生产工人的工资73 600元

车间管理人员的工资27 500元

行政管理人员的工资14 320元

车间一般消耗材料14 800元

折旧费用——机器设备16 500元

　　　　——生产部门房屋11 000元

　　　　——行政办公用房8 500元

本期购入材料356 200元

本期销售收入596 920元

保险费用520元

利息费用2 400元

销售费用6 450元

邮电费用100元

销售税金29 130元

差旅费600元

所得税8 920元。

案例要求：

经过简单查对，税务专管员张涛认为滨城工厂的所得税计算有错误，请帮助会计刘毅找出错误所在并计算正确的所得税额应该是多少?

案例提示：

企业所得税的计算首先应该确定应纳税所得额，在没有纳税调整事项时，即为利润总额。利润总额是由营业利润和营业外收支净额组成的，式中最重要的项目就是营业利润，而营业利润的计算准确与否，除了受收入确认的影响之外，还取决于销售成本的结转是否正确。销售成本=期初结存的产成品+本期完工的产成品－期末库存的在产品，本期完工的产成品=期初的在产品+本期发生的生产费用－期末的在产品。题中，期初的在产品和期末的在产品成本资料都已给定，所以只需要对本期发生的生产费用予以正确的归集，而本期的生产费用包括直接材料、直接人工和制造费用，这些项目需要根据题中的资料进行正确的计算。由以上的分析可以看出，本题的关键就在于本期完工产品制造成本、本期销售产品成本的计算和结转是否正确。

首先，应计算本月完工产品成本。本月完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用－期末在产品成本。式中，期初、期末在产品成本题中已给定，只要把本月发生的生产费用计算出来即可。而本月发生的生产费用包括直接材料费、直接人工费和制造费用，分别计算如下：本期消耗的材料=期初库存的材料成本+本期购入的材料成本－期末库存材料成本=137 600+356 200－124 000=369 800元，本期消耗的材料包括生产产品消耗和车间一般性消耗的材料两部分，题中已知车间一般性消耗的材料为14 800元，故生产产品消耗的直接材料为369 800－14 800=355 000元，直接人工费为73 600元，根据题中所给各个费用项目可知本月发生的制造费用=27 500+14 800+ 16 500+11 000=69 800元，故而可知本期为生产产品而发生的生产费用总额=355 000+ 73 600+69 800=498 400元。由此可以计算出本月完工产品成本=6 450+498 400－7 680=497 170元。

其次，计算本期销售产品成本。本期销售产品成本=期初库存产成品成本+本月完工入库产品成本－期末库存产品成本=82 180+497 170－94 450=484 900元。根据题中所给项目，本月实现的销售收入为596 920元，本月发生的销售费用为6 450元，销售税金为29 130元，则产品销售利润=596 920－484 900－6 450－29 130=76 440元。本月发生的管理费用为14 320+8 500+520+100+600=24 040元，财务费用为2 400元，所以可以计算出营业利润=产品销售利润－管理费用－财务费用=76 440－24 040－2 400=50 000元。由于该企业没有投资收益和营业外收支项目，所以营业利润即为利润总额。另外根据题中所给资料，没有其他纳税调整项目，因而利润总额就是应纳税所得额，计算出的所得税=50 000×25%=12 500元，而该企业会计计算出的所得税税额8 920元显然是会计刘毅在计算上出现了错误。我们可以采取倒推的方法来寻找错误。按照刘毅的计算，所得税额为8 920元，即应纳税所得额为8 920/25%=35 680元，与正常的利润总额相差14 320元，而这个数字恰好是该企业行政管理人员的工资，也就是说会计刘毅在计算利润总额时重减了行政管理人员的工资费用，导致了利润总额虚减14 320元。

同步测练

一、单项选择题

1.企业收到投资人投入的资本时，应贷记(　　)账户。

A.“银行存款”　　　　　B.“实收资本”　　　　　C.“固定资产”　　　　　D.“原材料”

2.企业结转入库材料的实际采购成本时，应借记(　　)账户。

A.“材料采购”　　　　　B.“原材料”　　　　　　C.“生产成本”　　　　　D.“制造费用”

3.期末结算工资时，应贷记(　　)账户。

A.“制造费用”　　　　　B.“生产成本”　　　　　C.“应付职工薪酬”　　　D.“应付账款”

4.期末计提固定资产折旧时，应贷记(　　)账户。

A.“管理费用”　　　　　B.“制造费用”　　　　　C.“生产成本”　　　　　D.“累计折旧”

5.期末按规定税率计算本期应交消费税时，应借记(　　)账户。

A.“主营业务成本”　　　B.“营业税金及附加”

C.“所得税费用”　　　　D.“应交税费”

6.本期应交所得税额是依据(　　)乘以规定的所得税税率计算的。

A.利润总额　　　　　　　B.营业利润额　　　　　　C.应纳税所得额　　　　　D.净利润额

7.结转已售产品成本时，应贷记(　　)账户。

A.“主营业务成本”　　　B.“库存商品”　　　　　C.“原材料”　　　　　　D.“本年利润”

8.年终结转后，“利润分配”账户的贷方余额表示(　　)。

A.实现的利润　　　　　　B.发生的亏损　　　　　　C.未分配利润　　　　　　D.未弥补亏损

9.企业的各项罚款支出应计入(　　)。

A.主营业务成本　　　　　B.其他业务成本　　　　　C.营业外支出　　　　　　D.期间费用

10.“固定资产”账户是反映企业固定资产的(　　)。

A.磨损价值　　　　　　　B.累计折旧　　　　　　　C.原始价值　　　　　　　D.净值

11.企业为维持正常的生产经营所需资金而向银行等机构借入借款期在一年以内的款项一般称为(　　)。

A.长期借款　　　　　　　B.短期借款　　　　　　　C.长期负债　　　　　　　D.流动负债

12.与“制造费用”账户不可能发生对应关系的账户是(　　)。

A.“预提费用”　　　　　B.“待摊费用”　　　　　C.“应付职工薪酬”　　　D.“库存商品”

13.已经完成全部生产过程并已验收入库，可供对外销售的产品即为(　　)。

A.已销产品　　　　　　　B.生产成本　　　　　　　C.销售成本　　　　　　　D.产成品

14.下列属于其他业务收入的是(　　)。

A.利息收入　　　　　　　B.出售材料收入

C.投资收益　　　　　　　D.清理固定资产净收益

15.在权责发生制下，下列货款应列作本期收入的是(　　)。

A.本月销售货款存入银行

B.上个月销售货款本月收存银行

C.本月预收下月货款存入银行

D.本月收回上月多付给供应单位的预付款存入银行

16.在下列各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是(　　)。

A.车船使用税　　　　　　B.城市维护建设税　　　　　C.印花税　　　　　　D.房产税

17.下列不属于营业外支出的项目是(　　)。

A.固定资产盘亏损失　　　B.非常损失

C.企业子弟学校经费　　　D.坏账损失

18.下列费用中，不构成产品成本的有(　　)。

A.直接材料费　　　　　　B.直接人工费　　　　　　　C.期间费用　　　　　D.制造费用

19.“本年利润”账户年内的贷方余额表示(　　)。

A.利润分配额　　　　　　B.未分配利润额　　　　　　C.净利润额　　　　　D.亏损额

20.“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额的差额表示(　　)。

A.固定资产的损耗价值　　　　B.固定资产的原始价值

C.固定资产的折余价值即净值　D.固定资产的重置完全价值

21.短期借款所发生的利息，一般应计入的科目是(　　)。

A.“管理费用”　　　　　B.“投资收益”　　　　　　C.“财务费用”　　　D.“营业外支出”

22.当企业投资者的投入资本超过在注册资本中应享有的份额时，超过的部分应当记入企业的(　　)。

A.“实收资本”　　　　　B.“资本公积”　　　　　　C.“盈余公积”　　　D.“营业外收入”

23.下列税金中，不属于“营业税金及附加”的是(　　)。

A.消费税　　　　　　　　B.营业税　　　　　　　　　C.资源税　　　　　　D.增值税

24.管理费用不包括(　　)。

A.开办费　　　　　　　　B.业务招待费　　　　　　　C.矿产资源补偿费　　D.广告费

25.下列各项税费与企业的利润总额无关的是(　　)。

A.印花税　　　　　　　　B.消费税　　　　　　　　　C.所得税费用　　　　D.教育费附加

二、多项选择题

1.制造企业的主要经济业务包括(　　)业务。

A.资金筹集　　　　　　　B.生产准备　　　　　　　　C.产品生产　　　　　D.产品销售

E.财务成果

2.材料的采购成本包括(　　)。

A.材料买价　　　　　　　B.增值税进项税额　　　　　C.采购费用　　　　　D.采购人员差旅费

3.“营业税金及附加”账户借方登记的内容有(　　)。

A.增值税　　　　　　　　B.消费税　　　　　　　　　C.城建税　　　　　　D.营业税

4.下列项目应在“管理费用”中列支的有(　　)。

A.工会经费　　　　　　　B.劳动保险费

C.业务招待费　　　　　　D.车间管理人员的工资

5.企业实现的净利润应进行下列分配(　　)。

A.计算缴纳所得税费用　　B.支付职工教育经费

C.提取法定盈余公积金　　D.向投资人分配利润

6.企业的资本金按其投资主体不同可以分为(　　)。

A.货币投资　　　　　　　B.国家投资　　　　　　　　C.个人投资　　　　　D.法人投资

7.产品生产成本计算的一般程序包括(　　)。

A.确定成本计算对象　　　B.按成本项目归集生产费用

C.分配生产费用　　　　　D.计算产品生产成本

8.为了具体核算企业利润分配及未分配利润情况，“利润分配”账户应设置的明细账户有(　　)。

A.提取资本公积　　　　　B.应付股利　　　　　　　　C.提取盈余公积　　　D.未分配利润

9.关于“本年利润”账户，下列说法正确的有(　　)。

A.借方登记期末转入的各项支出　B.贷方登记期末转入的各项收入

C.贷方余额为实现的净利润额　　D.借方余额为发生的亏损额

E.年末经结转后该账户没有余额

10.为适应权责发生制原则要求而专门设立的账户有(　　)。

A.“固定资产”　　　　　B.“长期待摊费用”

C.“预提费用”　　　　　D.“待摊费用”

11.按权责发生制原则要求，下列应作为本期费用的是(　　)。

A.预付明年保险费　　　　　B.报销以前付款的报刊费

C.尚未付款的本月借款利息　D.采购员报销差旅费

12.下列账户中，月末一般应该没有余额的是(　　)。

A.生产成本　　　　　　　B.制造费用　　　　　C.管理费用　　　　　D.应付职工薪酬

13.关于实收资本，下列说法正确的有(　　)。

A.它是企业实际收到投资人投入的资本　　B.它是企业进行正常经营的条件

C.它是企业向外投出的资产　　　　　　　D.应按照实际投资数额入账

E.在生产经营中取得的收益不得直接增加实收资本

14.与主营业务收入相配比的成本、费用包括(　　)。

A.主营业务成本　　　　　B.销售费用　　　　　C.营业税金及附加　　D.管理费用

15.下列采购费用不计入材料采购成本，而是列作管理费用的有(　　)。

A.采购人员差旅费　　　　　　B.专设采购机构经费

C.市内采购材料的零星运杂费　D.运输途中的合理损耗

20.在材料采购业务核算时，与“在途物资”账户的借方相对应的贷方账户一般有(　　)。

A.“应付账款”　　　　　B.“应付票据”　　　C.“银行存款”　　　D.“预付账款”

21.关于“制造费用”账户，下列说法正确的是(　　)。

A.借方登记实际发生的各项制造费用

B.贷方登记分配转入产品成本的制造费用

C.期末余额在借方表示在产品的制造费用

D.期末结转“本年利润”账户后没有余额

E.期末一般没有余额

22.下列各项中应通过“应付职工薪酬”科目核算的是(　　)。

A.职工工资、奖金、津贴、补贴　　B.职工福利费

C.社会保险费　　　　　　　　　　D.住房公积金

23.下列税金中不能通过“营业税金及附加”科目核算的有(　　)。

A.增值税　　　　　　　　B.营业税　　　　　　C.消费税　　　　　　D.印花税

24.下列各项列入管理费用的是(　　)。

A.房产税　　　　　　　　B.土地使用税　　　　C.车船税　　　　　　D.印花税

25.下列各项计入销售费用的有(　　)。

A.广告费　　　　　　B.展览费

C.专设销售机构经费　D.预计产品质量保证损失

26.下列各项属于期间费用的有(　　)。

A.管理费用　　　　　　　B.制造费用　　　　　C.财务费用　　　　　D.销售费用

27.购入固定资产的原始价值包括(　　)。

A.买价　　　　　　　　　B.运输费　　　　　　C.相关税费　　　　　D.专业人员服务费

28.下列账户中期末没有余额的有(　　)。

A.“销售费用”　　　　　B.“财务费用”　　　C.“生产成本”　　　D.“制造费用”

29.下列费用中最终归集到生产成本的有(　　)。

A.销售费用　　　　　　　B.制造费用　　　　　C.直接人工工资　　　D.直接材料费用

30.营业税金及附加包括(　　)。

A.增值税　　　　　　　　B.消费税　　　　　　C.资源税　　　　　　D.城市维护建设税

31.下列各项属于管理费用的是(　　)。

A.开办费　　　　　　　　B.董事会费　　　　　C.业务招待费　　　　D.矿产资源补偿费

32.下列各项属于财务费用的是(　　)。

A.利息支出　　　　　　　B.利息收入

C.金融机构手续费　　　　D.现金折扣

33.下列项目中属于营业外收入的有(　　)。

A.固定资产盘盈收入　　　B.固定资产转让收益

C.政府补助　　　　　　　D.捐赠利得

34.下列项目中应计入营业外支出的有(　　)。

A.非常损失　　　　　　　B.债务重组损失

C.公益救济性捐赠支出　　D.固定资产处置损失

35.计入管理费用的税金有(　　)。

A.房产税　　　　　　　　B.印花税　　　　　　C.土地使用税　　　　D.所得税

三、判断题

1.企业为生产产品而购进材料时需要向供货方支付的增值税额称为进项税，计入所购商品成本。(　　)

2.提取盈余公积金和收到外商投入设备的业务都会引起资产和所有者权益同时增加。(　　)

3.材料的采购成本包括：材料买价、采购费用、采购人员差旅费和市内材料运杂费等。(　　)

4.“营业税金及附加”是企业的费用类账户，它用来反映企业应交税费的增加数。(　　)

5.“管理费用”是用来核算生产和非生产管理部门发生的工资、福利费、折旧费的账户。(　　)

6.企业的应纳税所得额=净利润+按税法规定予以调整的项目。(　　) 7.当企业投资者投入的资本高于其注册资本时，应当将高出部分记入营业外收入。(　　)

8.尽管所有者权益和负债都是企业资产的要求权，但是它们的性质是不一样的。(　　)

9.收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定都是收入。(　　)

10.企业计提的固定资产折旧应根据固定资产的使用地点和用途计入有关成本费用。(　　)

11.短期借款利息可以按照借款合同规定的利息支付办法，分别采用待摊和直接计入当期费用的方式对其进行核算。(　　)

12.应付账款是企业购买材料、商品等支付给供货者的款项，应以实际收到货物的时间作为其入账时间。(　　)

13.企业购进原材料或商品所支付的增值税税款与购买原材料或商品的货款不同，应当直接计入“应交税费——应交增值税”科目的贷方，而不是作为应付账款处理。(　　)

14.小规模纳税企业购买货物或接受应税劳务所支付的增值税应直接计入相关货物和劳务的成本，不计列相关进项税额;销售商品或对外提供应税劳务所已发生的增值税也不计列销项税额，其发生的应交增值税额在利润表中作为“营业税金及附加”。

(　　)

15.股份有限公司溢价发行股票，股票溢价净收入应计入企业的营业外收入。(　　)

四、简答题

1.企业筹集资金的方式有哪几种?如何进行会计核算?

2.企业购入的固定资产应如何进行会计核算?

3.说明材料采购成本的构成，说明“在途物资”账户所反映的经济内容。

4.为什么要分别设置“生产成本”和“制造费用”账户来归集生产费用?

5.月末如何进行制造费用的分配?其分配的标准有哪些?

6.说明销售业务核算中收入账户和费用账户之间的关系。

7.简述利润的构成。

8.什么是营业外收入和营业外支出?二者之间是否存在配比关系?

9.企业应如何进行利润分配?在会计上又应怎样反映其分配情况?

10.什么是成本计算?简述其计算程序。

五、业务题

(一)练习资金筹集业务的核算

【资料】保洁公司2月份发生下列筹资业务：

1.收到昌盛公司投入款项40 000元，已存入本公司存款账户。

2.收到发明人投入专利权一项，确认价值30 000元。

3.收到方圆公司投入新设备一台，价值28 000元，设备已交付使用。

4.收到昌盛公司投入原材料一批，价值5 000元，增值税850元，材料已验收入库。

5.向银行取得6个月的周转借款8 000元，利率3%，已转入本公司存款账户。

6.向银行借入3年期的100 000元款项准备用于建造办公用房，利率5%，该笔款项已转入本公司存款账户。

7.本月归还到期的临时周转借款本金200 000元，支付利息5 000元(利息以前均未预提)。

【要求】编制上述经济业务的会计分录。

(二)练习材料采购业务的核算

【资料】常青机械厂为增值税一般纳税人，7月份发生下列材料采购业务：

1.常青厂向达成工厂购入A材料8 000千克，单价12元。收到达成工厂开来的增值税专用发票，价款96 000元，增值税16 320元，货款及增值税均以银行存款支付，A材料已验收入库。

2.常青厂用银行存款支付上述购入A材料的运费2 000元。

3.常青厂向创新工厂购入B材料4 000千克，单价5元，C材料1 000千克，单价15元。收到创新工厂开来的增值税专用发票，货款35 000元，增值税5 950元，货款及增值税均未支付，B、C两种材料均已验收入库。

4.常青厂以银行存款支付上述B、C两种材料的运费300元。(运费按材料重量比例分配)

5.常青厂以银行存款偿还前欠新兴工厂货款31 080元。

6.常青厂根据合同规定预付向龙强工厂购买D材料的价款31 590元。

7.常青厂收到龙强工厂发来的D材料3 000千克，单价9元，增值税4 590元，材料已验收入库。

【要求】1.编制上述经济业务的会计分录。

2.编制“材料采购成本计算表”。

(三)练习产品生产业务的核算

【资料】常青机械厂生产甲、乙两种产品，7月初在产品成本见下表：

7月份发生下列生产业务：

1.生产甲产品领用A材料500千克，单价12.25元，领用B材料300千克，单价5.06元，仓库已发料。

2.用银行存款支付生产车间办公费500元。

3.用银行存款2 400元支付第三季度车间房租，并相应摊销应由本月负担的部分。

4.生产车间领用D材料200千克，单价9元，用于生产设备维修，仓库已发料。

5.开出转账支票支付本月生产车间水电费900元。

6.生产乙产品领用C材料600千克，单价15.06元，仓库已发料。

7.月末，计算本月应付职工工资16 800元，其中，甲产品生产工人工资8 000元，乙产品生产工人工资6 000元，车间管理人员工资1 800元，厂部管理人员工资1 000元。

8.月末，以存款支付本月车间固定资产修理费320元。

9.月末，计提本月车间固定资产折旧628元。

10.月末，将15 800元转入职工工资存折。

11.月末，将本月发生的制造费用按生产工人的工资比例分配转入生产成本。

12.月末，甲产品120件和乙产品100件全部完工验收入库，均无期末在产品，计算并结转完工产品的实际生产成本。

【要求】编制上述经济业务的会计分录。

(四)练习产品销售业务的核算

【资料】常青机械厂7月份发生下列销售业务：

1.销售给五羊公司甲产品40件，单位售价450元，乙产品10件，单位售价390元，增值税额3 723元，货款及增值税已存入银行。

2.以银行存款支付销售甲、乙两种产品运费500元。

3.销售给铁一公司乙产品20件，单位售价390元，增值税1 326元，用银行存款代垫运杂费180元，货款、增值税及运费均未收到。

4.预收二建公司购买甲产品8 700元，款项已存入银行。

5.计算本月应交已售产品消费税1 600元。

6.结转本月已售甲、乙两种产品的成本，甲产品单位成本280.75元，乙产品单位成本265元。

【要求】编制上述经济业务的会计分录。

(五)练习期间费用和营业外收支的核算

【资料】常青机械厂7月份发生下列有关业务业务：

1.用现金300元支付厂部办公费。

2.以银行存款6 000元支付产品广告费。

3.摊销应由本月负担的保险费150元。

4.预提本月短期借款利息180元。

5.计提厂部管理部门使用固定资产折旧1 900元。

6.工厂人力资源部张为报销差旅费1 560元，其曾预支现金2 000元，余款退回。

7.由于对方违约，收取罚款3 000元存入银行。

8.向灾区捐赠现金1 500元。

9.以银行存款750元缴纳税收滞纳金。

10.应付A单位货款4 000元，因其撤销无法支付，经批准转入营业外收入。

【要求】编制上述经济业务的会计分录。

(六)练习利润形成及分配业务的核算

【资料】常青机械厂发生下列有关利润业务：

1.将本期实现的主营业务收入29 700元、营业外收入7 000元、发生的主营业务成本19 180元、营业税金及附加1 600元、销售费用1 100元、管理费用3 340元、财务费用230元、营业外支出2 250元、转入“本年利润”账户。

2.按25%的所得税率计算并结转本期应交所得税(假设本期无纳税调整项目)。

3.“本年利润”账户有贷方期初余额154 670元，按税后利润的10%提取法定盈余公积金。

4.决定向投资者分配利润40 000元。

【要求】编制上述经济业务的会计分录。

(七)综合练习工业企业主要经营过程的核算

【资料】利达工厂为增值税一般纳税人，20××年11月30日各总分类账户余额及有关明细账户资料如下表：

“库存商品”账户余额150 000元，其中，

库存商品——A4 000件，单位成本20元，共计80 000元;

库存商品——B 7 000件，单位成本10元，共计70 000元;

“应收账款”账户余额3 000元系达成工厂欠款;

“应付账款”账户余额1 000元系欠创新工厂货款。

本年12月发生下列经济业务：

1.仓库发出材料42 000元，用于生产A产品21 900元，B产品18 100元，车间辅助用料2 000元。

2.向慧明工厂购入甲材料15 000元，增值税2 550元，该厂垫付运杂费1 000元，货款及运费以银行存款支付。材料已验收入库，按其实际采购成本转账。

3.向创新厂购入乙材料40 000元，增值税6 800元，货款暂欠，材料已到达并验收入库。

4.收到达成工厂还来欠款3 000元并存入银行。

5.以银行存款支付上月应交税费1 000元。

6.以银行存款预付下年度报刊订阅费1 200元。

7.本月职工工资分配如下：

A产品生产工人工资　　　　　　10 000元

B产品生产工人工资　　　　　　10 000元

车间职工工资　　　　　　　　　3 000元

管理部门职工工资　　　　　　　1 000元

合计　　　　　　　　　　　　 24 000元

8.从银行存款中提取现金24 000元，备发工资。

9.以现金支付职工工资24 000元。

10.计提本月固定资产折旧3 160元，其中车间使用固定资产折旧2 380元，管理部门用固定资产折旧780元。

11.本月应计入制造费用的原已预付的费用为1 400元。

12.将制造费用按生产工人工资比例摊配到A、B两种产品成本中。

13.A产品已全部完成，共2 000件，按其实际生产成本转账。

14.出售产成品给达成工厂，计A产品1 800件，每件售价28元，B产品4 400件，每件售价14元，货款共计112 000元，增值税19 040元，货款及增值税均未收到。

15.结转上述出售产成品生产成本，计A产品每件20元，B产品每件10元，共计80 000元。

16.用现金支付销售产品包装费、装卸费等共计1 100元。

17.以银行存款支付临时借款利息5 000元。

18.本月应计入管理费用的长期待摊费用1 200元。

19.按售价计算应交已售产品的消费税5 600元。

20.出售多余材料2 000元，款项存入银行，同时结转该材料的实际成本1 500元。

21.将本月份各损益账户余额转至本年利润账户。

22.按本月利润总额的25%计算应交所得税，并将“所得税”账户余额转入“本年利润”账户。

23.按本年税后利润10%提取盈余公积金。

24.企业决定向投资者分配利润120 000元。

25.年末，将“本年利润”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户。

【要求】编制上述经济业务会计分录。