调整账户与被调整账户余额的关系

第三节　账户按用途和结构分类

账户按会计要素的分类是最基本的、主要的分类，而账户按用途和结构分类也是必要的，并且是对按会计要素分类的补充。如果账户仅按会计要素内容分类建立账户体系，还不能使我们了解各种账户的作用，以及它们如何为企业提供经营管理和对外报表所需要的各种核算指标。因此，为了正确地运用账户来记录经济业务，掌握账户在提供核算指标方面的规律性，就需要在按会计要素分类的基础上进一步研究按用途和结构的分类。

账户的用途是指通过账户记录能够提供什么核算指标。账户的结构是指在账户中如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指标，即账户的借方核算什么内容，贷方核算什么内容，期末余额在哪方，具体表示什么内容。企业错综复杂的经济活动的会计数据资料都需要通过账户来加以记录和反映，而每一个账户都是根据经营管理和对外报告会计信息的需要而设置的，都有其特定的用途和结构，因而按用途和结构分类的账户体系与按会计要素分类的账户体系并不完全一致。按会计要素分类的账户体系并不能代替按用途和结构分类的账户体系，按会计要素分类的账户体系是基本的体系，按用途和结构分类的账户体系是对前者的必要补充。

账户按用途和结构分为盘存账户、资本账户、结算账户、收入账户、费用账户、成本计算账户、计价对比账户、财务成果账户、调整账户、集合分配账户和跨期摊提账户共11类账户，如图5－2所示。现以企业常用的账户为例说明各类账户的特点。

图5－2　账户按用途和结构分类

一、盘存账户

盘存账户是用来反映和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。这类账户的借方登记各种财产物资或货币资金的增加数。贷方登记其减少数，余额在借方，表示各项财产物资或货币资金的结存数额。属于盘存账户的有“原材料”、“库存商品”、“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”等账户。“生产成本”账户的期初、期末余额表示在产品成本，也具有盘存账户的性质。盘存账户的结构如图5－3所示。

图5－3　盘存账户结构

盘存账户的特点是：(1)盘存账户反映的财产物资和货币资金都是可以通过财产清查的方法(实地盘点或对账)确定其实有数，核对其实际结存数与账面结存数是否相符，检查实存的财产物资和货币资金在管理和使用上是否存在问题。(2)除“库存现金”和“银行存款”账户外，其他盘存账户，如“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户，通过设置明细账，可以提供实物数量和金额两种指标。

二、资本账户

资本账户是用来反映和监督实收资本和提取公积金的增减变动及其实有情况的账户。这类账户的贷方登记各项资本、公积金的增加数或形成数，借方登记其减少数或使用数，余额在贷方，表示各项资本、公积金的实有数额。属于这类账户的有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”账户。资本账户的结构如图5－4所示。

图5－4　资本账户结构

三、结算账户

结算账户是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。按照账户的用途和结构具体分类，结算账户又可以分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户。

(一)债权结算账户

债权结算账户是专门用于反映和监督企业同各个债务单位或个人之间发生结算业务的账户。这类账户的借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，余额一般在借方，表示期末债权的实有数额。属于债权结算账户的有“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等账户。债权结算账户应按债务单位或个人设明细账，进行明细核算。债权结算账户的结构如图5－5所示。

图5－5　债权结算账户结构

(二)债务结算账户

债务结算账户是专门用于反映和监督企业同各个债权单位或个人之间发生结算业务的账户。这类账户的贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数，余额在贷方表示期末债务的实有数。属于债务结算账户的有“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“应付账款”、“应交税费”、“应付职工薪酬”、“应付股利”、“预收账款”和“其他应付款”等账户。债务结算账户应按债权单位或个人设明细账，进行明细核算。债务结算账户的结构如图5－6所示。

图5－6　债务结算账户结构

(三)债权债务结算账户

需要指出的是，将结算账户分为债权结算账户和债务结算账户两类，主要是便于初学者掌握两类结算账户在用途和结构上的特点。但是，由于企业之间债权债务结算关系往往会相互转化，因此对这种分类的理解也不要绝对化。上面在阐述债权结算账户结构特点时，之所以说这类账户的期末余额一般在借方，表示债权，就是说这类账户也可能出现贷方余额，变为债务。如应收账款是债权，如果多收了，多收部分就转化成应退还对方的款项，变为债务。同样，“应付账款”账户余额一般在贷方，表示债务，就是说也可能出现借方余额，变为债权。因此，上述的两类结算账户实际上都是既反映债权，又反映债务的具有双重性质的账户，即债权债务结算账户。这类账户的结构特点是，借方登记债权(应收款项和预付款项)的增加额和债务(应付款项和预收款项)的减少额;贷方登记债务(应付款项和预收账款)的增加额和债权(应收款项和预付款项)的减少额，期末账户余额可能在借方，也可能在贷方，如在借方，表示尚未收回的债权净额，即尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额;如在贷方，表示尚未偿付的债务净额，即尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。该账户所属明细账的借方余额之和与贷方余额之和的差额，应当与总账的余额相等。债权债务结算账户的结构如图5－7所示。

图5－7　债务结算账户结构

我国的会计制度规定，如果企业预收款项的业务不多，可以不单设“预收账款”账户，而用“应收账款”账户同时反映企业应收款项和预收款项的增减变动及其变动结果，此时的“应收账款”账户就是一个债权债务结算账户;如果企业预付款项的业务不多，可以不单设“预付账款”账户，而用“应付账款”账户同时反映企业应付款项和预付款项的增减变动及其变动结果，此时的“应付账款”账户就是一个债权债务结算账户。需要指出的是，这样固然可以集中反映企业与某一个单位的债权债务结算情况，但是，当企业用“应收账款”账户反映预收款项业务时，就会出现账户名称与其反映的业务内容不一致，因而不便于对账户的理解和运用。因此，在开设和运用这类账户时应指明其所具有的双重性质的特点。在我国过去的会计制度中，对于企业采购业务中的债权和债务曾通过设置“供应单位往来”账户进行反映;对于企业销售业务中的债权和债务，曾通过设置“购买单位往来”账户进行反映。在这两个总分类账户下，分别按采购和销售业务中的往来单位设置明细账，进行明细分类核算。这种做法，不仅可以集中反映企业与同一单位的债权和债务的结算情况，减少了账户的数量，简化了会计核算工作，而且账户名称与其反映的内容保持一致，有“往”有“来”，概念明确，便于会计人员对账户的理解和运用。实际上，这种往来账户就是将“应收账款”账户和“预收账款”账户合二为一，将“应付账款”账户和“预付账款”账户合二为一。类似情况的还有将“其他应收款”账户和“其他应付款”账户合并开设的“其他往来”账户。

需要指出的是，债权债务结算账户(总账)的借方余额或贷方余额只是表示债权和债务增减变动后的差额，并不一定表示企业债权债务的实际余额。这是因为一个企业在某一时点可能同时存在债权和债务。

因此，在编制资产负债表时，应根据债权债务结算账户(总账)所属明细账的余额方向分析判断余额的性质，而不能直接根据总账余额填列有关项目，从而真实地反映企业债权债务的结算情况。

在借贷记账法下，结算账户中除上述的“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”和“预收账款”等账户外，“应交税费”、“应付职工薪酬”等也都具有双重性质。例如“应交税费”账户，从账户名称看，应属债务结算账户，而实际上税金往往是按计划预交，预交时，作为资产的增加(或负债的减少)，应记入“应交税费”账户的借方;月末计算出应交纳的税金，作为负债的增加应记入“应交税费”账户的贷方。如果预交数小于应交数，出现贷方余额，为债务(负债);如果预交数与应交数相等，账户没有余额;如果预交数大于应交数，出现借方余额，就转化为债权(资产)了。

四、收入账户

收入账户是专门用于归集企业在经营过程中的各项收入的账户。这类账户的贷方登记一定会计期间发生的收入数，借方登记转入“本年利润”账户的转出数额或销货退回数额。由于各期间收入都要在期末转入“本年利润”账户，所以这类账户期末结转后应无余额。属于收入账户的有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户。收入账户的结构如图5－8所示。

图5－8　收入账户结构

五、费用账户

费用账户是专门用于归集企业在生产经营过程中发生的各项费用的账户。这类账户的借方登记一定会计期间发生的费用数，贷方登记转入“本年利润”账户的费用数。费用账户在期末全部转入“本年利润”账户后应无余额。属于费用账户的有“主营业务成本”、“销售费用”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。费用账户结构如图5－9所示。

图5－9　费用账户的结构

六、成本计算账户

成本计算账户是用来反映和监督企业在生产经营过程中某一经营阶段所发生的全部费用，并借以确定该过程各成本计算对象实际总成本和单位成本的账户，如“材料采购”、“生产成本”、“在建工程”等账户。

在借贷记账法下，成本计算账户的借方登记应计入成本计算对象的全部费用，表示费用的发生;贷方登记结转已完成某阶段应记入成本计算对象的费用，表示成本费用的转销数。该账户余额在借方，反映尚未结束的某经营阶段上的成本计算对象的实际成本。成本计算账户的结构如图5－10所示。

图5－10　成本计算账户结构

七、计价对比账户

计价对比账户是用来核算经营过程中某项经济业务按照两种不同的计价标准进行计价、对比，以确定其业务成果的账户。如按计划成本进行材料日常核算的企业所设置的“材料采购”账户和按计划成本进行产成品核算的企业所设置的“生产成本”账户就属于计价对比账户。以“材料采购”账户为例，其结构特点是，借方登记材料的实际采购成本(第一种计价)，贷方登记入库材料的计划成本(第二种计价)，将借贷两方两种计价进行对比，就可以确定材料采购的业务成果是超支还是节约。由于确定的材料成本差异无论是超支还是节约，都要从“材料采购”账户结转记入“材料成本差异”账户，因此，当采购的材料均已全部运达企业并验收入库和材料成本差异已结转记入“材料成本差异”账户后，“材料采购”账户应无余额。如有余额一定是在借方，表示期末尚有一部分材料未运达企业，或虽已运达企业但尚未验收入库，即在途材料的实际成本。这类账户的特点是：(1)借贷双方的计价标准不一致。(2)期末确定成果转出后一般没有余额，如有余额应在借方。计价对比账户的结构如图5－11所示。

图5－11　计价对比账户结构

八、财务成果账户

财务成果账户用来反映和监督企业在一定时期内全部经营活动最终成果的账户，并通过此账户确定本期实现净利润或净亏损。财务成果账户将一定时期内形成或确认的收入和该时期内发生的各项费用支出进行对比，把经营业务活动的最终成果以货币表示出来。因此，从账户体系中各账户的关系看，财务成果账户是联结一切收入和费用账户的纽带。这类账户的贷方登记一定期间发生的各项收入数，借方汇集一定期间内发生的、与收入相配比的各项费用数。期末如为贷方余额，表示收入大于费用的差额，为企业实现的净利润;如为借方余额，表示收入小于费用的差额，即为企业发生的净亏损。属于这类的账户有“本年利润”账户，财务成果账户的结构如图5－12所示。

图5－12　财务成果账户结构

九、调整账户

调整账户是用来调整被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额而设置的账户。在实际工作中，经济活动的发生会使会计要素发生增减变化。出于经营管理上的需要，要求某些账户既要反映最初发生的原始数据，又要反映其变化后的数据，用两种数据从不同的方面进行反映。在这种情况下，就需要在会计核算中设置两个账户，一个用来反映其原始数字，另一个用来反映对原始数字的调整数字，将原始数字和调整数字相加或相减，即可求得调整后的实际数字。如固定资产由于使用，其价值不断减少，但经营管理制度规定“固定资产”账户反映固定资产的原始价值。为反映固定资产不断减少的价值，需开设“累计折旧”账户。通过“累计折旧”账户对“固定资产”账户进行调整来反映固定资产的净值。反映原始数据的账户称为被调整账户，对被调整账户进行调整的账户，称为调整账户。

调整账户按其调整方式的不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。

(一)备抵账户

备抵账户又称为抵减账户，是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式可用下列计算公式表示：

被调整账户的实际余额=被调整账户余额－备抵账户余额

被调整账户的余额与备抵账户的余额只有处于相反的方向上述公式才能成立。按照被调整账户的性质，备抵账户又可分为资产备抵账户和权益备抵账户两类。

1.资产备抵账户

资产备抵账户是用来抵减某一资产账户余额以求得该资产账户实际余额的账户。例如，“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户，“累计摊销”账户是“无形资产”账户的备抵账户，“坏账准备”账户是“应收账款”账户的备抵账户等。资产账户与资产备抵账户的关系可通过以下公式表示：

被调整账户的实际余额=被调整账户的借方余额－备抵账户的贷方余额

2.权益备抵账户

权益备抵账户是用来抵减某一权益账户的余额以求得该权益账户实际余额的账户。例如，“利润分配”账户就是“本年利润”账户的备抵账户，用“本年利润”账户的贷方余额减去“利润分配”账户借方余额，其差额表示企业期末尚未分配的利润数额。权益账户与权益备抵账户的关系可通过以下公式表示：

被调整账户的实际余额=被调整账户的贷方余额－备抵账户的借方余额

(二)附加账户

附加账户是用来增加被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户。在我国会计实务中，纯粹的附加账户很少使用。其调整方式可用下列计算公式表示：

被调整账户的实际余额=被调整账户余额+附加账户余额

被调整账户的余额与附加账户的余额只有处于相同方向上述公式才能成立。即，如果被调整账户的余额在借方，附加账户的余额一定在借方;如果被调整账户的余额在贷方，附加账户的余额一定在贷方。被调整账户与附加账户之间的关系可通过以下公式表示：

被调整账户的实际余额=被调整账户的借(贷)方余额+附加账户的借(贷)方余额

(三)备抵附加账户

备抵附加账户是指既可以用来抵减，又可以用来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。这类账户属于双重性质账户，兼有备抵账户和附加账户的功能，但不能同时起两种作用。工业企业采用计划成本进行材料的日常核算时所设置的“材料成本差异”账户就属于备抵附加账户。

十、集合分配账户

集合分配账户是用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各种费用，反映和监督有关费用预算执行情况以及费用分配情况的账户。企业在生产过程中会发生一些间接费用，这些间接费用不能直接由某一个成本计算对象负担，而是由多个成本计算对象共同负担，所以需要设置集合分配账户来归集和分配这些费用，这类账户在期末通常没有余额。集合分配账户具有明显的过渡性质，属于这类账户的有“制造费用”账户，其结构如图5－13所示。

图5－13　集合分配账户

十一、跨期摊提账户

跨期摊提账户是用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。为了正确计算各个会计期间的损益，必须按照权责发生制的要求，即按照受益的原则严格划分费用的归属期。为此，需要设置跨期摊提账户来实现这一过程。根据我国《企业会计准则应用指南》，“长期待摊费用”账户和一些预收、预付类账户具有这类账户的功能。例如，企业增设的“待摊费用”账户和“预提费用”账户属于典型的跨期摊提账户。虽然“待摊费用”和“预提费用”这两个账户的经济性质不同，“待摊费用”账户属于资产类账户，“预提费用”账户属于负债类账户，但它们却有着相同的用途和结构，即它们都是为了划清各个会计期间的费用界限而设置的，借方都是用来登记费用的实际发生数或支出数，贷方都是用来登记应由某个会计期间负担的费用摊配数或预提数。期末如为借方余额，表示已支付而尚未摊配的待摊费用;如为贷方余额，则表示已预提而尚未支用的预提费用。跨期摊提账户的结构如图5－14所示。

图5－14　跨期摊提账户

需要说明的是，如果企业增设“待摊费用”账户和“预提费用”账户，且期末有余额，那么，在编制资产负债表时应分别在“其他流动资产”和“其他流动负债”账户反映。

本章小结

本章阐述了账户按不同标志进行的分类，重点阐述了账户按经济内容分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户，按用途和结构分为盘存账户、资本账户、结算账户、收入账户、费用账户、成本核算账户、计价对比账户、财务成果账户、调整账户、集合分配账户和跨期摊提账户共十一类账户。

重要概念

账户的经济内容　账户的结构　账户的用途　盘存账户　结算账户　集合分配账户　计价对比账户　调整账户　成本核算账户　跨期摊提账户

案例分析

2012年2月，利和股份公司的张红在做了一段时间的会计稽核工作之后，经常会想起自己以前工作中存在的种种错误，因此决定对自己担任材料会计时期的会计记录进行稽核，看看是否存在错误。在对2011年10月份的会计记录稽核中，张红发现下面一些会计记录：

1.2011年10月，公司购进并入库了一批价值为250 000元的甲材料，按国家消费税税法的规定，交纳了12 500元的消费税。另外，这种原材料加工成产品后国家不再征收消费税，该批原材料在2011年已全部加工成产品，并已全部对外销售。当时张红认为，增值税作为购进环节的流转税可以抵扣，消费税按可比性原则也应当可以抵扣，故他作了如下账务处理：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　250 000

　　应交税费——应交消费税　　　　　　　 12 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　252 500

2.2011年11月，公司在购进乙、丙材料时共支付了6 800元的外地杂运费，为简化核算起见，张红把它作为管理费用，其会计处理为：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　6 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　6 800

3.按利和股份公司规定，丁材料按计划成本计价核算，到2011年11月末，其账面余额为320 000元，材料成本差异账面余额为贷方8 500元，张红当时认为，按历史成本原则要求，原材料应按实际成本反映，因而2011年11月末张红作了如下账务处理：

借：材料成本差异　　　　　　　　　　　　　8 500

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　8 500

4.2011年11月份，在购进另一批甲材料时，由于途中的自然损耗，验收时发现应入库1 000千克的甲材料只入库了960千克，该批材料单位购进成本为120元。张红认为没有验收入库(短缺)的原材料应作为当期损失而作账务处理如下：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　115 200

　　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　115 200

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　4 800

　　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　4 800

案例要求：张红发现上面的会计记录后，认为这些会计记录是错误的，并做了必要的调整。你认为张红是怎样调整的?

案例提示：

对于张红担任材料会计期间的错误原因及其纠正方法说明如下：

1.由于增值税存在销项税额，所以，购进(或加工等)完成入库材料时的增值税方可作为进项税额进行反映，以待将来抵扣销项税额。而消费税没有销项税，无法抵扣，因而不可滥用可比性原则，擅自将其计入应交税费账户。这样处理，一方面使得公司的损益计算不正确，另一方面也影响了国家的税收。应作如下纠正：

2.购进材料支付的外地运杂费按照会计准则规定应作为材料采购成本的组成部分，而不能随意将其作为期间费用处理，只有某些特殊的支出如采购人员差旅费、采购机构经费、市内小额运杂费等可以作为期间费用。另外，对于应由几种材料共同负担的采购费用，要采取适当的方法，将其在各种材料之间进行合理分配。应作如下纠正：

3.按照会计准则规定，公司对原材料可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。在对材料按计划成本核算的情况下，会计报表上反映的应是材料的实际成本，但在账簿中，则是以计划成本进行反映，而且同时反映材料的成本差异。通过材料的计划成本与材料成本差异的结合，最终确定材料的实际成本。当公司材料的种类比较多、价格变化又比较频繁时，对材料按计划成本进行核算有利于对材料的管理，所以，如果在账簿上取消了材料的计划成本资料，必然使按计划成本对材料计价的作用消失。应对这项错误做如下纠正：

4.原材料在购买过程中发生的自然损耗(定额内损耗)按规定构成了材料的采购成本，但对于该批材料而言，并没有因发生损耗而额外付出代价，也就是没有改变原材料的总成本，只是由于发生损耗而提高了该种原材料的单位成本，即总成本不变而数量减少。所以，对于该项错误应作如下纠正：

同步测练

一、单项选择题

1.下列账户中，期末结转后无余额的账户有(　　)。

A.“实收资本”　　　　B.“应付账款”　　　　C.“固定资产”　　　　D.“管理费用”

2.下列账户中，不属于资产类账户的是(　　)。

A.“应收账款”　　　　B.“累计折旧”　　　　C.“预收账款”　　　　D.“预付账款”

3.成本类账户期末如有余额，这个余额属于企业的(　　)。

A.资产　　　　　　　　B.负债　　　　　　　　C.损益　　　　　　　　D.权益

4.按用途和结构分类时，“材料成本差异”账户属于(　　)。

A.债权结算账户　　　　B.集合分配账户　　　　C.虚账户　　　　　　　D.备抵附加账户

5.下列账户在期末结转时应转入“本年利润”账户贷方的是(　　)。

A.“营业外支出”　　　B.“营业外收入”　　　C.“财务费用”　　　　D.“所得税费用”

6.下列账户中期末无余额的是(　　)。

A.“生产成本”　　　　B.“营业外收入”　　　C.“应付职工薪酬”　　D.“盈余公积”

7.债权债务结算账户的借方余额或贷方余额表示(　　)。

A.债权的实际金额　　　B.债权和债务增减变动后的差额

C.债务的实际金额　　　D.债权和债务的实际余额之和

8.在账户按用途和结构的分类中，“本年利润”账户属于(　　)。

A.损益账户　　　　　　B.经营成果账户　　　　C.权益账户　　　　　　D.财务成果账户

9.根据账户按用途和结构的分类，下列账户中不属于调整账户的是(　　)。

A.“累计折旧”　　　　B.“利润分配”　　　　C.“主营业务成本”　　D.“材料成本差异”

10.关于盘存账户，下列说法中错误的是(　　)。

A.期初余额表示财产物资和货币资金的期初实存数

B.期末余额可以在借方，也可以在贷方

C.借方登记各项财产物资和货币资金的增加数

D.贷方登记各项财产物资和货币资金的减少数

11.关于调整账户，下列说法错误的是(　　)。

A.调整账户与被调整账户反映的经济内容相同

B.调整账户与被调整账户的用途和结构相同

C.被调整账户反映会计要素的原始数据，调整账户反映的是同一要素的调整数字

D.调整方式取决于被调整账户与调整账户的余额是在同一方向还是在相反方向

12.下列账户中，属于集合分配账户的是(　　)。

A.“管理费用”　　　　B.“制造费用”　　　　C.“财务费用”　　　　D.“待摊费用”

13.按照账户的用途和结构分类，“累计折旧”账户属于(　　)。

A.调整账户　　　　　　B.盘存账户　　　　　　C.集合分配账户　　　　D.计价对比账户

14.按照用途和结构分类，“制造费用”账户属于(　　)。

A.费用账户　　　　　　B.集合分配账户　　　　C.跨期摊提账户　　　　D.成本计算账户

15.下列每组账户，属于经济内容不同而用途和结构相同的是(　　)。

A.“固定资产”、“利润分配”　B.“累计折旧”、“利润分配”

C.“累计折旧”、“固定资产”　D.“本年利润”、“利润分配”

16.“银行存款”账户按其用途和结构划分，属于(　　)。

A.结算账户　　　　B.收入账户　　　　C.所有者投资账户　　　　D.盘存账户

17.下列账户中，属于权益备抵账户的是(　　)。

A.“累计折旧”　　B.“坏账准备”　　C.“材料成本差异”　　　D.“利润分配”

18.“待摊费用”和“预提费用”账户的相同之处是(　　)。

A.借方为实际发生(支出)数，贷方为计入当期费用数

B.月末均无余额

C.借方记增加，贷方记减少

D.贷方记增加，借方记减少

19.“利润分配”账户按用途和结构分类属于(　　)账户。

A.财务成果类　　　B.备抵调整类　　　C.附加调整类　　　　　　D.备抵附加类

20.账户按用途和结构分类，“材料成本差异”账户属于(　　)账户。

A.计价对比　　　　B.备抵附加　　　　C.附加调整　　　　　　　D.备抵调整

二、多项选择题

1.“库存股”账户属于(　　)。

A.资产类账户　　　　B.所有者权益类账户

C.权益备抵账户　　　D.资产备抵账户

2.下列属于计价对比账户的是(　　)。

A.“主营业务成本”　B.“实收资本”　　C.“生产成本”　　　　　D.“材料采购”

3.下列账户属于负债类账户的是(　　)。

A.“应付账款”　　　B.“预付账款”　　C.“应付职工薪酬”　　　D.“所得税费用”

4.下列项目中，属于成本类账户是(　　)。

A.“生产成本”　　　B.“管理费用”　　C.“制造费用”　　　　　D.“长期待摊费用”

5.通过设置和运用明细账，可以提供实物和金额两种指标的盘存账户有(　　)。

A.“原材料”　　　　B.“库存商品”　　C.“库存现金”　　　　　D.“银行存款”

6.下列业务中，应确认为债权的是(　　)。

A.预收销货款　　　　B.预付购货款　　　C.应收销货款　　　　　　D.应付购货款

7.下列费用中，应计入期间费用的是(　　)。

A.行政管理部门人员工资　　B.销售产品的运输费

C.车间管理人员的福利费　　D.采购人员的差旅费

8.关于“利润分配”账户，下列表述中正确的是(　　)。

A.平时，贷方一般不作登记

B.借方登记实际分配的利润数额

C.年末结转后，本账户应无余额

D.年末结转后，借方余额表示未弥补亏损

E.年末结转后，贷方余额表示未分配利润

9.下列账户中，按经济内容分类，属于所有者权益类账户的是(　　)。

A.“实收资本”　　　B.“本年利润”　　C.“资本公积”　　　　　D.“利润分配”

10.按账户的经济用途和结构分类，下列账户中属于调整账户的有(　　)。

A.“累计折旧”　　　B.“坏账准备”　　C.“预提费用”　　　　　D.“利润分配”

11.下列账户中，期末结转后一定无余额的是(　　)。

A.“待摊费用”　　　B.“预提费用”　　C.“销售费用”　　　　　D.“管理费用”

12.下列关于“本年利润”账户的表述中，正确的有(　　)。

A.属于损益类账户

B.年末结转后无余额

C.月末贷方余额表示本月实现的利润数

D.贷方登记从有关损益类账户转入的各项收入数

E.借方登记从有关损益类账户转入的各项费用数

13.债权债务结算账户的特点有(　　)。

A.属于双重性质的账户

B.借方登记债权的增加额和债务的减少额

C.贷方登记债务的增加额和债权的减少额

D.期末余额在借方表示尚未收回的债权净额

E.期末余额在贷方表示尚未偿还的债务净额

14.下列账户中，按经济内容分类属于损益类账户的是(　　)。

A.“管理费用”　　　B.“财务费用”　　　C.“待摊费用”　　　　D.“主营业务成本”

15.“生产成本”账户按用途和结构分类，可以归类为(　　)。

A.盘存账户　　　　　B.集合分配账户　　　C.成本计算账户　　　　D.费用账户

16.下列账户中按经济内容分类属于损益类账户的是(　　)。

A.“本年利润”　　　B.“利润分配”　　　C.“所得税费用”　　　D.“管理费用”

17.备抵账户与被调整账户两者之间(　　)。

A.用途不同　　　　　B.用途相同　　　　　C.结构不同　　　　　　D.结构一致

18.调整账户按其调整方式的不同，可分为(　　)。

A.备抵账户　　　　　B.附加账户　　　　　C.“坏账准备”　　　　D.备抵附加账户

19.调整账户一般包括(　　)。

A.“待摊费用”　　　B.“累计折旧”　　　C.“预提费用”　　　　D.“利润分配”

20.调整类账户的特点是(　　)。

A.调整账户与被调整账户反映的经济内容相同

B.调整账户不能离开被调整账户而独立存在

C.调整方式是被调整账户余额加或减调整账户余额

D.附加调整账户与被调整账户余额方向相反

E.备抵调整账户与被调整账户余额方向相同

三、判断题

1.“所得税费用”账户的余额在期末时应转入“利润分配”账户。(　　)

2.“生产成本”账户和“制造费用”账户均属于集合分配账户。(　　)

3.“制造费用”账户和“管理费用”账户均属于期间费用账户。(　　)

4.盘存账户的明细分类账户均可提供实物和货币两种指标。(　　)

5.按账户的用途和结构划分，“本年利润”账户和“利润分配”账户均属于财务成果账户。(　　)

6.“应收账款”账户可能出现贷方余额，因而属于负债类账户。(　　)

7.账户按反映的经济内容分类，“本年利润”账户属于损益类账户。(　　)

8.“待摊费用”账户和“预提费用”账户的用途和结构相同，是因为这两个账户的性质相同。(　　)

9.“以前年度损益调整”账户属于损益类账户，因此，期末应转入“本年利润”账户。(　　)

10.成本计算账户用于计算各阶段成本计算对象的实际成本，因而期末一般无余额。(　　)

四、简答题

1.简述账户分类的意义和标志。

2.账户按经济内容分为哪几类?每类账户主要包括哪些具体账户?

3.账户按用途和结构分为哪几类?每类账户主要包括哪些具体账户?

4.什么是备抵账户?试举例说明备抵账户与被调整账户的关系?

5.试述为什么要设置债权债务结算账户?其结构如何?

6.简述盘存账户的特点。

7.为什么要设置跨期摊提账户?跨期摊提账户有哪些?

8.什么是调整账户?调整账户可分为几类?